Патент для предпринимателя очень капризен. Можно легко слететь с него, превысив лимиты или занявшись новым бизнесом, на который он не распространяется.
На помощь приходит старая и добрая упрощенка. Если она у вас не оформлена вместе с ПСН, то лишившись последней, вам придется платить налоги по общей системе. А она вытянет гораздо больше денег, чем упрощенка. Эксперты компании Самитов Консалтинг рассказывают, в каких случаях нужно совмещать ПСН и УСН и как это делать правильно.
Одновременное использование ПСН и УСН станет выгодным и обезопасит ваш бизнес. Конечно, придется заморочиться с раздельным учетом. Но с точки зрения экономии вы выиграете. Да и сложностей в учете, как таковых, нет. В таблице мы для вас собрали несколько примеров, когда на патенте не обойтись без упрощенки.
Выручка считается сразу по обеим системам налогообложения. На патенте ее нужно считать для контроля лимитов, а на упрощенке - для расчета налоговой базы. Доходы по каждому режиму записываются в Книге учета.
Если вы купили патент на срок до года (к примеру, с 1 апреля 2022 года по 31 августа 2023 года), то выручка по ПСН считается за срок его действия, а по упрощенке - с начала года.
Для примера рассмотрим случай. За 9 месяцев доходы ИП на упрощенке составили 15 млн. руб.
Также у ИП была оформлена ПСН, которая действовала с 1 апреля до конца года. На 30 сентября доходы по патенту достигли 5 млн. руб. Общая выручка по обеим системам налогообложения на 30 сентября составила 20 млн. руб. (15 млн. + 5 млн.). С них и будет рассчитан налог.
Выручка объединяется в любом случае. Даже если по какому-то виду деятельности ИП применял только патент, без упрощенки. К таким выводам приходят и суды.
А вот случай из практики. В суде рассматривался спор ИП с ФНС. Налогоплательщик получил ПСН на сдачу жилья в аренду. На упрощенке этот бизнес никогда не работал. Поэтому коммерсант решил, что выручки от ПСН и УСН не нужно складывать. Но суд разъяснил, что выручка считается суммой по ИП. При этом неважно, по каким видам деятельности применялись патент и упрощенка.
А если вы слетели с патента, придется считаться по упрощенке с начала действия патента. Такой вывод подтверждается письмом Минфина.
Для наглядности рассмотрим еще один пример. За 9 месяцев доходы ИП на упрощенке составили 55 млн. руб.
Патент был оформлен с 1 апреля до конца года. Доходы от него составили на 30 сентября – 10 млн. руб.
Общая выручка по ПСН и упрощенке за 9 месяцев составила 65 млн. руб. (55 млн. + 10 млн.). То есть, наблюдаем превышение лимита в 60 млн. руб. для использования ПСН. Выходит, ИП придется считать налог по упрощенке с 1 апреля.
А вот если бы при одновременном использовании УСН и ПСН последняя была бы оформлена на несколько месяцев, переходить на упрощенку пришлось бы позже. Так, если бы в примере, который мы рассмотрели, ПСН была бы оформлена с 1 апреля по 30 июня, а потом еще на квартал, переход на УСН передвинулся бы на 1 июля.
А вот еще интересный случай. ИП работал по ПСН с УСН. Он продал недвижимость, которая использовалась в бизнесе на патенте. Угадайте, какой налог уплачивается с этой сделки?
Так вот, фискалы решили рассчитать налог по упрощенке. Для этого им пришлось обратиться в Росреестр. По договорам купли-продажи инспекторы смогли узнать доход, который получил ИП за недвижимость мимо расчетного счета. С этого дохода и был рассчитан налог по УСН. В пользу такого подхода говорят письма Минфина и позиция судов. Поэтому здесь без вариантов.
Часто бывает, что у ИП оформлена и упрощенка, и ПСН. А бизнес ведется только по последней системе налогообложения. В этом случае по УСН тоже придется сдавать нулевые отчеты. Помните об этом.
Правила раздельного учета распространяются и на страховые взносы. Рассмотрим 4 основных сценария для расчета взносов:
За себя ИП уплатил страховых взносов на 7,5 тыс. руб., за работников тоже 7,5 тыс. руб. Итого – 15 тыс. руб.
Если налог по УСН платится с доходов, то сумму к уплате можно уменьшить только на 50%, то есть можно учесть 3 тыс. руб. = 100 тыс. х 6%/2. При этом налог по патенту ИП уменьшит на фиксированные взносы без лимита в 50%, но в пределах доли доходов по ПСН. То есть, на 3,75 тыс. руб. = 7,5 тыс. х 50 тыс./100 тыс.
Если работники заняты в бизнесе на ПСН, налог уменьшается также. Сотрудники могут быть задействованы сразу на обоих режимах. Тогда списание взносов проходит так.
Пусть общий доход ИП составляет 150 тыс. руб., в которых по УСН – 100 тыс. руб., по ПСН – 50 тыс. руб. Общая сумма страховых взносов равна 15 тыс. руб. Из них бизнесмен 7,5 тыс. уплатил за себя, и еще 7,5 тыс. руб. за работников.
Если персонал оформлен в бизнесе на ПСН и УСН, просто разделить взносы нельзя. В этой ситуации нужно распределить их по двум режимам пропорционально выручке. Ее доля от упрощенки составила 70%, то есть 105 тыс. руб. Получается, что в расходы вошли взносы на 10,5 тыс. руб. = 15 тыс. х 70%.
Доля доходов от патента равна 30%, что составляет 45 тыс. руб. Соответственно, в расходы вошло взносов на 4,5 тыс. руб. = 15 тыс. х 30%.
Если вы совмещаете патент с упрощенкой на объекте “доходы минус расходы” затраты нужно распределять между налоговыми режимами. Минфин разъясняет, что расходы, которые напрямую связаны с ПСН или УСН, целиком перекидываются на нужный режим налогообложения.
Пропорция рассчитывается по выручке на ПСН и УСН, указанной в книге учета. Пропорция составляется за каждый месяц и считается нарастающим итогом с начала года. Это требование касается и распределения расходов.
Закрепим примером. Пусть бизнесмен получил с упрощенки 40 млн. руб., а с патента 15 млн. руб. доходов. Расходы распределяются так: на УСН - 25 млн. руб., на ПСН - 10 млн. руб., сумма общих расходов - 1 млн. руб. Распределяем общие расходы между режимами:
Средняя численность рассчитывается отдельно по каждому налоговому режиму. В расчет не берутся самозанятые и лица на ГПХ. Численность на разных режимах не суммируется. При расчете руководствуйтесь
.
В общей сложности на упрощенке и патенте у вас может работать не больше 145 человек. Из них 130 - на УСН и 15 - на ПСН. Это при условии, что персонал занят только в деятельности по одному режиму. Но такое бывает очень редко. Зачастую работники трудятся на патенте и упрощенке.
Табель учета рабочего времени ведется один. Но из него должно быть понятно, сколько времени каждый работник отработал на ПСН, а сколько на УСН. Если такой учет не вести, то налоговики могут включить весь персонал в патент.
И еще один момент: сотрудничество с самозанятыми. С плательщиками НПД нужно быть осторожными. Ими могут быть и предприниматели. А если вы ведете бизнес на патенте, мы не советуем заключать с ними договоры.
Почему? Смотрите. Патент предполагает, что вы оказываете услуги, выполняете работы сами или с использованием труда работников. А самозанятые не относятся к последним, ведь они не состоят в штате. Такой позиции придерживаются как Минфин, так и суды.
Как всегда, закрепим примером. Коммерсант занимается оптовой торговлей на упрощенке и розничной торговлей через магазины на патенте. На УСН у него оформлено 30 сотрудников, которые работают в офисе и на складе. На ПСН в магазинах трудятся 10 человек. Также в штате есть бухгалтер и водитель, которых нельзя четко отнести к одному из спецрежимов.
Что же делать с этими двумя? Их нужно отнести к каждому режиму. Выходит, что на УСН у бизнесмена трудится 32 человека, а на ПСН - 12 человек. При этом всего он принял на работу 42 сотрудников.
В вопросе остаточной стоимость основных средств Минфин и ФНС придерживаются единой позиции. Она не должна превышать сумму в 150 млн. руб.
При этом нужно учитывать основные средства, которые числятся на УСН. Для расчета лимитов берутся амортизируемые основные средства и определяется их остаточная стоимость по правилам бухучета, а именно ФСБУ 6/2020.
Они же должны использоваться и теми ИП, которые не ведут бухучет. Но с одним послаблением: коммерсанты с упрощенным учетом не должны учитывать обесценение основных средств. То есть, балансовая стоимость рассчитывается от разницы первоначальной стоимости и амортизации.
Что касается лизинга, то по договорам, подписанным после начала 2022 года, лизингодатель включает переданные объекты в лимит своей остаточной стоимости. По договорам, заключенным до начала 2022 года – тот, на чьем балансе числилось имущество.
То есть, при работе на патенте упрощенка выступает своеобразной страховкой, которая в случае чего убережет ИП от общего режима налогообложения. Поэтому не нужно пренебрегать нашими советами. Это позволит вам сэкономить не только деньги, но и нервы на спорах с фискалами.
На помощь приходит старая и добрая упрощенка. Если она у вас не оформлена вместе с ПСН, то лишившись последней, вам придется платить налоги по общей системе. А она вытянет гораздо больше денег, чем упрощенка. Эксперты компании Самитов Консалтинг рассказывают, в каких случаях нужно совмещать ПСН и УСН и как это делать правильно.
Когда на ПСН нужна упрощенка
Одновременное использование ПСН и УСН станет выгодным и обезопасит ваш бизнес. Конечно, придется заморочиться с раздельным учетом. Но с точки зрения экономии вы выиграете. Да и сложностей в учете, как таковых, нет. В таблице мы для вас собрали несколько примеров, когда на патенте не обойтись без упрощенки.| Ситуация | Особенности |
| У вас несколько видов бизнеса, один из которых не подходит для патента | Тогда вам просто необходима упрощенка. А точно узнать, на какой бизнес вы можете купить ПСН, можно из региональных законов. |
| Патент куплен для бизнеса в одном регионе, а по факту вы работаете в нескольких | В этой ситуации вы можете запросто слететь с ПСН на ОСНО в регионе, в котором не купили патент. А УСН будет для вас спасательным кругом. Но вообще, нужно покупать патент в каждом регионе. А если ваш бизнес не подходит под него, оформляйте УСН. |
| Торговля подакцизной либо маркированной продукцией. | Продажа подакцизных товаров не подходит для патента. К таковым относят: легковые авто, мотоциклы с двигателем от 150 л.с., бензин, дизтопливо, моторные масла для дизельных и инжекторных двигателей, прямогонный бензин. Маркированная продукция - это лекарственные средства, обувь, одежда из натурального меха, которые маркируются по требованию закона. Минфин запрещает торговать такими товарами с патентом. Но с упрощенкой вы сможете продавать их, не нарушая закон. |
| Есть доходы, на которые не действует ПСН. | Это может быть кэшбэк от банка или проценты по займам. |
| Превышение лимитов, установленных для работы на патенте | Другими словами, ваша выручка превысила 60 млн. рублей, а средняя численность сотрудников стала более 15 человек, включая внешних совместителей и подрядчиков. А если у вас в запасе есть упрощенка, то после достижения этих лимитов вы автоматически переходите на нее, а не на ОСНО. |
Считаем выручку
Выручка считается сразу по обеим системам налогообложения. На патенте ее нужно считать для контроля лимитов, а на упрощенке - для расчета налоговой базы. Доходы по каждому режиму записываются в Книге учета. Если вы купили патент на срок до года (к примеру, с 1 апреля 2022 года по 31 августа 2023 года), то выручка по ПСН считается за срок его действия, а по упрощенке - с начала года.
Для примера рассмотрим случай. За 9 месяцев доходы ИП на упрощенке составили 15 млн. руб.Также у ИП была оформлена ПСН, которая действовала с 1 апреля до конца года. На 30 сентября доходы по патенту достигли 5 млн. руб. Общая выручка по обеим системам налогообложения на 30 сентября составила 20 млн. руб. (15 млн. + 5 млн.). С них и будет рассчитан налог.
Выручка объединяется в любом случае. Даже если по какому-то виду деятельности ИП применял только патент, без упрощенки. К таким выводам приходят и суды.
А вот случай из практики. В суде рассматривался спор ИП с ФНС. Налогоплательщик получил ПСН на сдачу жилья в аренду. На упрощенке этот бизнес никогда не работал. Поэтому коммерсант решил, что выручки от ПСН и УСН не нужно складывать. Но суд разъяснил, что выручка считается суммой по ИП. При этом неважно, по каким видам деятельности применялись патент и упрощенка.
А если вы слетели с патента, придется считаться по упрощенке с начала действия патента. Такой вывод подтверждается письмом Минфина.
Для наглядности рассмотрим еще один пример. За 9 месяцев доходы ИП на упрощенке составили 55 млн. руб. Патент был оформлен с 1 апреля до конца года. Доходы от него составили на 30 сентября – 10 млн. руб.
Общая выручка по ПСН и упрощенке за 9 месяцев составила 65 млн. руб. (55 млн. + 10 млн.). То есть, наблюдаем превышение лимита в 60 млн. руб. для использования ПСН. Выходит, ИП придется считать налог по упрощенке с 1 апреля.
А вот если бы при одновременном использовании УСН и ПСН последняя была бы оформлена на несколько месяцев, переходить на упрощенку пришлось бы позже. Так, если бы в примере, который мы рассмотрели, ПСН была бы оформлена с 1 апреля по 30 июня, а потом еще на квартал, переход на УСН передвинулся бы на 1 июля.
А вот еще интересный случай. ИП работал по ПСН с УСН. Он продал недвижимость, которая использовалась в бизнесе на патенте. Угадайте, какой налог уплачивается с этой сделки?
Так вот, фискалы решили рассчитать налог по упрощенке. Для этого им пришлось обратиться в Росреестр. По договорам купли-продажи инспекторы смогли узнать доход, который получил ИП за недвижимость мимо расчетного счета. С этого дохода и был рассчитан налог по УСН. В пользу такого подхода говорят письма Минфина и позиция судов. Поэтому здесь без вариантов.
Часто бывает, что у ИП оформлена и упрощенка, и ПСН. А бизнес ведется только по последней системе налогообложения. В этом случае по УСН тоже придется сдавать нулевые отчеты. Помните об этом.
Учитываем страховые взносы
Правила раздельного учета распространяются и на страховые взносы. Рассмотрим 4 основных сценария для расчета взносов:- У коммерсанта нет сотрудников. Взносы распределять не придется. Они полностью учитываются при расчете налога по упрощенке.
- Весь персонал оформлен на УСН. В этом случае взносы за себя и работников включаются в расходы налога по упрощенке. На объекте “доходы” вы можете уменьшить налог на 50%.
- Весь персонал на ПСН. Сумму налога по упрощенке можно уменьшить на взносы за себя. А взносы за сотрудников учитываются при оплате патента.
- Работники оформлены на ПСН и УСН. Взносы за себя нужно учесть при расчете налога по упрощенке. А взносы за персонал распределяются между двумя спецрежимами.
За себя ИП уплатил страховых взносов на 7,5 тыс. руб., за работников тоже 7,5 тыс. руб. Итого – 15 тыс. руб.
Если налог по УСН платится с доходов, то сумму к уплате можно уменьшить только на 50%, то есть можно учесть 3 тыс. руб. = 100 тыс. х 6%/2. При этом налог по патенту ИП уменьшит на фиксированные взносы без лимита в 50%, но в пределах доли доходов по ПСН. То есть, на 3,75 тыс. руб. = 7,5 тыс. х 50 тыс./100 тыс. Если работники заняты в бизнесе на ПСН, налог уменьшается также. Сотрудники могут быть задействованы сразу на обоих режимах. Тогда списание взносов проходит так.Пусть общий доход ИП составляет 150 тыс. руб., в которых по УСН – 100 тыс. руб., по ПСН – 50 тыс. руб. Общая сумма страховых взносов равна 15 тыс. руб. Из них бизнесмен 7,5 тыс. уплатил за себя, и еще 7,5 тыс. руб. за работников.
Если персонал оформлен в бизнесе на ПСН и УСН, просто разделить взносы нельзя. В этой ситуации нужно распределить их по двум режимам пропорционально выручке. Ее доля от упрощенки составила 70%, то есть 105 тыс. руб. Получается, что в расходы вошли взносы на 10,5 тыс. руб. = 15 тыс. х 70%.Доля доходов от патента равна 30%, что составляет 45 тыс. руб. Соответственно, в расходы вошло взносов на 4,5 тыс. руб. = 15 тыс. х 30%.
Списываем расходы
Если вы совмещаете патент с упрощенкой на объекте “доходы минус расходы” затраты нужно распределять между налоговыми режимами. Минфин разъясняет, что расходы, которые напрямую связаны с ПСН или УСН, целиком перекидываются на нужный режим налогообложения. Пропорция рассчитывается по выручке на ПСН и УСН, указанной в книге учета. Пропорция составляется за каждый месяц и считается нарастающим итогом с начала года. Это требование касается и распределения расходов.
Закрепим примером. Пусть бизнесмен получил с упрощенки 40 млн. руб., а с патента 15 млн. руб. доходов. Расходы распределяются так: на УСН - 25 млн. руб., на ПСН - 10 млн. руб., сумма общих расходов - 1 млн. руб. Распределяем общие расходы между режимами:
- общий доход ИП - 55 млн. руб. = 40 млн. + 15 млн.;
- доля дохода по упрощенке - 72,7% = 40 млн./55 млн. х 100%;
- сумма общих расходов, которые приходятся на УСН - 727 тыс. руб. = 1 млн. х 72,7%;
- сумма общих расходов, которые приходятся на ПСН - 273 тыс. руб. = 1 млн. - 727 тыс.;
- итого расходов на упрощенке - 40 727 000 руб., на патенте - 15 273 000 руб.
Контролируем лимит по численности
Средняя численность рассчитывается отдельно по каждому налоговому режиму. В расчет не берутся самозанятые и лица на ГПХ. Численность на разных режимах не суммируется. При расчете руководствуйтесь
. В общей сложности на упрощенке и патенте у вас может работать не больше 145 человек. Из них 130 - на УСН и 15 - на ПСН. Это при условии, что персонал занят только в деятельности по одному режиму. Но такое бывает очень редко. Зачастую работники трудятся на патенте и упрощенке.
Табель учета рабочего времени ведется один. Но из него должно быть понятно, сколько времени каждый работник отработал на ПСН, а сколько на УСН. Если такой учет не вести, то налоговики могут включить весь персонал в патент.
И еще один момент: сотрудничество с самозанятыми. С плательщиками НПД нужно быть осторожными. Ими могут быть и предприниматели. А если вы ведете бизнес на патенте, мы не советуем заключать с ними договоры.
Почему? Смотрите. Патент предполагает, что вы оказываете услуги, выполняете работы сами или с использованием труда работников. А самозанятые не относятся к последним, ведь они не состоят в штате. Такой позиции придерживаются как Минфин, так и суды.
Как всегда, закрепим примером. Коммерсант занимается оптовой торговлей на упрощенке и розничной торговлей через магазины на патенте. На УСН у него оформлено 30 сотрудников, которые работают в офисе и на складе. На ПСН в магазинах трудятся 10 человек. Также в штате есть бухгалтер и водитель, которых нельзя четко отнести к одному из спецрежимов.
Что же делать с этими двумя? Их нужно отнести к каждому режиму. Выходит, что на УСН у бизнесмена трудится 32 человека, а на ПСН - 12 человек. При этом всего он принял на работу 42 сотрудников.
Включаем основные средства в расчет лимита по упрощенке
В вопросе остаточной стоимость основных средств Минфин и ФНС придерживаются единой позиции. Она не должна превышать сумму в 150 млн. руб. При этом нужно учитывать основные средства, которые числятся на УСН. Для расчета лимитов берутся амортизируемые основные средства и определяется их остаточная стоимость по правилам бухучета, а именно ФСБУ 6/2020.
Они же должны использоваться и теми ИП, которые не ведут бухучет. Но с одним послаблением: коммерсанты с упрощенным учетом не должны учитывать обесценение основных средств. То есть, балансовая стоимость рассчитывается от разницы первоначальной стоимости и амортизации.
Что касается лизинга, то по договорам, подписанным после начала 2022 года, лизингодатель включает переданные объекты в лимит своей остаточной стоимости. По договорам, заключенным до начала 2022 года – тот, на чьем балансе числилось имущество.
То есть, при работе на патенте упрощенка выступает своеобразной страховкой, которая в случае чего убережет ИП от общего режима налогообложения. Поэтому не нужно пренебрегать нашими советами. Это позволит вам сэкономить не только деньги, но и нервы на спорах с фискалами.
