Это может показаться удивительным, но большинство предпринимателей с завидной регулярностью совершают одни и те же ошибки, которые приводят к тому, что налоговая инспекция доначисляет НДС. Претензии настолько типичные, что их легко объединить. В нашем обзоре семь опасных ситуаций, которые могут привести к доначислениям. Показываем на примерах и объясняем, как избежать претензии по НДС, на что обратить внимание руководителям компаний.
1. Незаконное предпринимательство
Многие соотечественники твердо уверены, что их небольшой бизнес существует настолько тихо и незаметно, что поймать их не смогут. И ладно когда подобные заблуждения культивируются в голове бабушки, торгующей на рынке овощами с огорода. Но ведь и взрослые люди, получающие сотни тысяч рублей дохода, не спешат оформляться в налоговой инспекции. Они не понимают, что их взаимоотношения с юридическими лицами «всплывают» на той стороне, у их клиентов.
Согласно определению Верховного суда РФ №306-ЭС20-21938 от 25 января 2021 года, налог на добавленную стоимость доначислили гражданину, который сдавал свои земельные участки в аренду ПАО «Газпром».
Несмотря на недоумение гражданина, судьи однозначно определили в его действиях признаки предпринимательства, потому что:
2. Искусственное занижение выручки на УСН
Как известно, на «упрощенке» действует лимит выручки, преодолевать который крайне не выгодно. Однако иногда дела у бизнесменов идут так хорошо, что суммы достигают пороговых значение.
Предприниматели очень часто пытаются скрыть такую выручку, перенаправить финансовые потоки. Действуют по-разному, но попадаются очень часто.
Следует отметить, что в своих изысканиях, контроллеры могут действовать весьма настойчиво, приобщая к делу доказательства, о которых не все задумываются.
3. Путаница с необлагаемыми операциями
Бухгалтеры и владельцы бизнеса не всегда хорошо понимают, какие операции не облагаются НДС. Разграничения нечеткие, и это нередко приводит к отказу в вычетах.
Одна из компаний закупила подшипники для своего производства. Но в ходе проверки выяснилось, что часть из них бракована и использоваться не может. Эти подшипники просто сдали на металлолом, не облагая НДС, как и положено по закону.
Прошла налоговая проверка, по результатам которой от компании потребовали восстановить к уплате входной НДС с этой части подшипников. Организация возразила: товар закупался для нужд производства, отбраковка – это часть технологического процесса. Дело дошло до суда, где бизнесмены проиграли.
В определении Верховного суда №307-ЭС20-11243 от 27 октября 2020 года указано:
4. Необоснованное дробление бизнеса
Фиктивное дробление бизнеса – популярная схема ухода от налогов. Многие предприниматели считают, что они грамотно разделили фирму и подкопаться к ним не смогут.
Раскрутка очередной схемы начинается с простых действий. Сначала сотрудники ФНС находят компании, которые ранее были частью одного юридического лица, потом проверяют, в какой сфере они работают сейчас. Если есть пересечения, то:
5. Проблемы с первичными документами и счетами-фактурами
Получить вычет по НДС без счета-фактуры невозможно (пункт 1 статьи 172 НК РФ). Тем не менее, споры о проблемных счетах-фактурах часто доходят до Верховного суда.
Одна из организаций провела корректировку доходов на основании постановления районного суда. Доходы у нее снизились и компания предъявила в инспекцию корректировочные счета-фактуры, потребовав налоговый вычет.
Однако когда инспекторы запросили данные, на основании которых были составлены эти счета-фактуры, компания не смогла предоставить никакой информации. Суд встал на сторону инспекции: счета-фактуры должны соответствовать первичке.
6. Опоздание с обращением за вычетом
Зачастую налоговая инспекция отказывает в вычете, потому что фирма пропустила предельный срок (пункт 2 статьи 173 НК РФ).
Например, в одной организации полагали, что ранее не имели права на вычет по правилам налогового законодательства, а условия для его получения сложились только сейчас (определения ВС РФ №305-ЭС20-16523 от 03 ноября 2020 года и №305-ЭС20-16510 от 02 ноября 2020 года). Такие ситуации характерны для строительства.
Суд отказал фирме в вычете, потому что срок давности для вычета уже пропущен. При этом компания имела право предъявить налог к вычету раньше, но не воспользовалась этим.
Теперь эксперты рекомендуют предъявить налог к вычету как можно раньше. Ведь лучше получить временный отказ, чем потом потерять вычет полностью.
7. Однодневки, сомнительные контрагенты и сделки
Дела, в которых компании пытаются отстоять право на вычет входного НДС, встречаются все чаще. Связано это с тем, что налоговые органы постоянно пытаются выловить сомнительных контрагентов.
Примечательно, что в нынешних реалиях проиграть дело можно даже из-за проблем с поставщиками второго уровня. В данном случае очень полезно изучить определение Верховного суда РФ №309-ЭС20-17277 от 25 января 2021 года.
А еще компания рискует лишиться вычета по НДС из-за бездействия, если не обеспечила достоверность сведений и обоснованность выбора поставщика. Это указано в определении Конституционного суда РФ №468-О-О от 05 марта 2009 года.
Еще один пример: суд отказал в вычетах фирме, которая якобы покупала топливо у посредников. Возникло мнение, что компания покупала горючее напрямую у производителей или у посредников, но других. Счета-фактуры от спорных поставщиков были признаны недействительными (определение Верховного суда РФ №302-ЭС20-14724 от 12 октября 2020 года). Далее стало понятно, что получить по ним вычет нельзя.
Максимальное количество отказов выражено формулировкой: «инспекцией представлены достаточные доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений».
Перечень признаков нереальности можно найти в определении Верховного суда РФ №305-ЭС20-23181 от 03 февраля 2021 года:
1. Незаконное предпринимательство
Многие соотечественники твердо уверены, что их небольшой бизнес существует настолько тихо и незаметно, что поймать их не смогут. И ладно когда подобные заблуждения культивируются в голове бабушки, торгующей на рынке овощами с огорода. Но ведь и взрослые люди, получающие сотни тысяч рублей дохода, не спешат оформляться в налоговой инспекции. Они не понимают, что их взаимоотношения с юридическими лицами «всплывают» на той стороне, у их клиентов.
Согласно определению Верховного суда РФ №306-ЭС20-21938 от 25 января 2021 года, налог на добавленную стоимость доначислили гражданину, который сдавал свои земельные участки в аренду ПАО «Газпром».
Несмотря на недоумение гражданина, судьи однозначно определили в его действиях признаки предпринимательства, потому что:
- участки были сданы в аренду юридическому лицу на достаточно продолжительное время;
- представленные договоры аренды доказывают, что взаимоотношения были направлены на регулярное извлечение прибыли от передачи прав пользования имуществом;
- гражданин лично решал вопросы межевания данных земельных участков, целенаправленно изменил их категорию.
2. Искусственное занижение выручки на УСН
Как известно, на «упрощенке» действует лимит выручки, преодолевать который крайне не выгодно. Однако иногда дела у бизнесменов идут так хорошо, что суммы достигают пороговых значение.
Предприниматели очень часто пытаются скрыть такую выручку, перенаправить финансовые потоки. Действуют по-разному, но попадаются очень часто.
Пример 1
Компания подошла к лимитам и руководство решило провернуть схему ухода от налогов. Часть заказов направили в другую фирму, по-быстрому оформив договор субподряда. По факту, конечно же, всю работу делали сами. Но вот денежные потоки пошли на счета привлеченной фирмы. Дальше составлялись договора займа и деньги передавались тем, кто собственно и выполнял работы. Займы никто не возвращал, потому что смысла в этом не было. Контрольная проверка всю схему раскрутила быстро, выручку компаний объединили и доначислили НДС на приличную сумму. Судьи с доводами фискалов полностью согласились, о чем и написали в определении Верховного суда РФ №304-ЭС19-23309 от 30 октября 2020 года.Следует отметить, что в своих изысканиях, контроллеры могут действовать весьма настойчиво, приобщая к делу доказательства, о которых не все задумываются.
Пример 2
Компания закупала сжиженный газ и продавала через АГЗС. По бумагам выручка вписывалась в лимиты. По факту, закуплено было очень много газа, гораздо больше чем продано. При этом на счета поступили займы на серьезные суммы. Инспекция усомнилась в честности владельцев бизнеса и запросила информацию о местах хранения нереализованного газа. Емкостей для хранения остатков не оказалось. Верховный суд РФ в своем определении №304-ЭС20-12971 от 11 сентября 2020 года согласился, что организация скрыла выручку.3. Путаница с необлагаемыми операциями
Бухгалтеры и владельцы бизнеса не всегда хорошо понимают, какие операции не облагаются НДС. Разграничения нечеткие, и это нередко приводит к отказу в вычетах.
Одна из компаний закупила подшипники для своего производства. Но в ходе проверки выяснилось, что часть из них бракована и использоваться не может. Эти подшипники просто сдали на металлолом, не облагая НДС, как и положено по закону.
Прошла налоговая проверка, по результатам которой от компании потребовали восстановить к уплате входной НДС с этой части подшипников. Организация возразила: товар закупался для нужд производства, отбраковка – это часть технологического процесса. Дело дошло до суда, где бизнесмены проиграли.
В определении Верховного суда №307-ЭС20-11243 от 27 октября 2020 года указано:
- Вычесть можно входной налог по активам, если они будут использованы в облагаемых операциях (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
- Если предполагаемое и фактическое использование не совпали, необходимо делать корректировку: восстановить ранее предъявленный к вычету налог (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).
4. Необоснованное дробление бизнеса
Фиктивное дробление бизнеса – популярная схема ухода от налогов. Многие предприниматели считают, что они грамотно разделили фирму и подкопаться к ним не смогут.
Раскрутка очередной схемы начинается с простых действий. Сначала сотрудники ФНС находят компании, которые ранее были частью одного юридического лица, потом проверяют, в какой сфере они работают сейчас. Если есть пересечения, то:
- Ищут штатных работников, которые одновременно работают в первой и второй компании (определение ВС №308-ЭС20-19767 от 03 февраля 2021 года).
- Подозрения крепнут, если фирмы используют общие производственные и бытовые помещения, одно и то же оборудование, единую производственную цепочку (определение ВС №А12-24914/2019 от 29 сентября 2020 года).
5. Проблемы с первичными документами и счетами-фактурами
Получить вычет по НДС без счета-фактуры невозможно (пункт 1 статьи 172 НК РФ). Тем не менее, споры о проблемных счетах-фактурах часто доходят до Верховного суда.
Одна из организаций провела корректировку доходов на основании постановления районного суда. Доходы у нее снизились и компания предъявила в инспекцию корректировочные счета-фактуры, потребовав налоговый вычет.
Однако когда инспекторы запросили данные, на основании которых были составлены эти счета-фактуры, компания не смогла предоставить никакой информации. Суд встал на сторону инспекции: счета-фактуры должны соответствовать первичке.
Однако и представленная информация должна корреспондировать счетам-фактурам. Например, одна компания получила от заказчика предоплату. Но выполнение договора поставки сорвалось, и часть денежных средств решили оформить как заем. Фирма предъявила НДС, ранее уплаченный с этих сумм, к вычету. Но налоговая инспекция отказалась признавать такой аванс. Суд указал, что спорные счета-фактуры первичкой не подтверждены, а потому бесполезны (определение Верховного суда РФ №302-ЭС20-9505 от 03 июля 2020 года).
6. Опоздание с обращением за вычетом
Зачастую налоговая инспекция отказывает в вычете, потому что фирма пропустила предельный срок (пункт 2 статьи 173 НК РФ).
Например, в одной организации полагали, что ранее не имели права на вычет по правилам налогового законодательства, а условия для его получения сложились только сейчас (определения ВС РФ №305-ЭС20-16523 от 03 ноября 2020 года и №305-ЭС20-16510 от 02 ноября 2020 года). Такие ситуации характерны для строительства.
Суд отказал фирме в вычете, потому что срок давности для вычета уже пропущен. При этом компания имела право предъявить налог к вычету раньше, но не воспользовалась этим.
Теперь эксперты рекомендуют предъявить налог к вычету как можно раньше. Ведь лучше получить временный отказ, чем потом потерять вычет полностью.
7. Однодневки, сомнительные контрагенты и сделки
Дела, в которых компании пытаются отстоять право на вычет входного НДС, встречаются все чаще. Связано это с тем, что налоговые органы постоянно пытаются выловить сомнительных контрагентов.
Примечательно, что в нынешних реалиях проиграть дело можно даже из-за проблем с поставщиками второго уровня. В данном случае очень полезно изучить определение Верховного суда РФ №309-ЭС20-17277 от 25 января 2021 года.
А еще компания рискует лишиться вычета по НДС из-за бездействия, если не обеспечила достоверность сведений и обоснованность выбора поставщика. Это указано в определении Конституционного суда РФ №468-О-О от 05 марта 2009 года.
Еще один пример: суд отказал в вычетах фирме, которая якобы покупала топливо у посредников. Возникло мнение, что компания покупала горючее напрямую у производителей или у посредников, но других. Счета-фактуры от спорных поставщиков были признаны недействительными (определение Верховного суда РФ №302-ЭС20-14724 от 12 октября 2020 года). Далее стало понятно, что получить по ним вычет нельзя.
Максимальное количество отказов выражено формулировкой: «инспекцией представлены достаточные доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений».
Перечень признаков нереальности можно найти в определении Верховного суда РФ №305-ЭС20-23181 от 03 февраля 2021 года:
- лица, указанные в качестве руководителей, отрицают свою причастность к хозяйственной деятельности;
- контрагент не обладает материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми для исполнения обязательств;
- отсутствуют платежи, характерные для компаний, ведущих реальную хозяйственную деятельность;
- в налоговой отчетности минимальные налоговые начисления;
- юридический адрес в перечне адресов массовой регистрации.
