В 2023 году доходы предпринимателей на общей системе налогообложения, а также зарплата и другие доходы «обычных» граждан, облагаются НДФЛ с применением прогрессивной шкалы.
Расскажем, что это такое и на примере покажем, как рассчитать налог для разных видов дохода.
Минусы такого подхода напрямую связаны с увеличением налогового бремени по мере роста доходов. Поскольку такое увеличение может стимулировать желание лиц, имеющих высокие доходы, скрыть их от налогообложения, усложняется администрирование налога. Инспекторы должны не только следить за правильностью расчета налогового обязательства, но и выявлять возможные схемы уклонения от повышенного налогообложения. Для этого проводятся камеральные и выездные налоговые проверки.
Кроме того, прогрессивный налог имеет более сложный механизм расчета. А значит, возрастает вероятность ошибок. Это тоже усложняет администрирование. И налоговики, и налогоплательщики, и налоговые агенты вынуждены затрачивать больше времени и других ресурсов на правильный расчет налога.
Помимо этого, прогрессивная ставка налога может способствовать снижению деловой активности и «утечке» подпадающих под прогрессию доходов в другие страны, где действуют более «лояльные» системы налогообложения.
Также пропорциональный налог при достаточно низкой ставке стимулирует вывод доходов из тени, поскольку его уплата становится экономически более выгодной, чем выплата «серых» доходов. А это, в свою очередь, приводит к увеличению совокупных поступлений в бюджет. И еще больше уменьшает издержки на администрирование со стороны ИФНС, так как снижается число случаев уклонения от налога.
Фактически пропорциональный налог ослабляет налоговое бремя с ростом доходов, что стимулирует экономическую активность. Но одновременно и «бьет» по лицам с небольшими заработками, так как после уплаты налога в их распоряжении остается меньшая сумма, чем у более состоятельных налогоплательщиков. Сгладить эту диспропорцию можно через механизм налоговых вычетов, а также введение необлагаемых минимумов.
При прогрессивном налогообложении этот рост идет «ступенями». Если база превышает установленный порог (или пороги) происходит увеличение доли, которую нужно перечислить в бюджет.
У региональных и местных властей есть возможность ввести прогрессивную шкалу для налога на имущество. Ставка может повышаться в зависимости от кадастровой стоимости облагаемого объекта. Вводить прогрессивную шкалу в отношении налога на имущество организации могут власти субъектов РФ, а в отношении налога на имущество физлиц — муниципальные власти.
Напомним, что с января 2001 года по декабрь 2020 года действовала пропорциональная система — доходы резидентов РФ, вне зависимости от их величины, облагались НДФЛ по единой ставке 13%.
Сначала нужно сложить все доходы, полученные налогоплательщиком за период с 1 января по 31 декабря включительно (о том, какие доходы не учитываются при расчете прогрессии, см. ниже). Далее применить к полученной величине подходящие налоговые вычеты. Если итоговая сумма составит 5 млн руб. или менее — заплатить НДФЛ по ставке 13%. Если более 5 млн руб. — перечислить в бюджет 650 тыс. руб. (13% от 5 млн руб.) плюс 15% от дохода, превышающего 5 млн руб.
Приведем пример. В течение года человек получил зарплату в размере 3 млн руб. и продал квартиру с выгодой в 3 млн руб. Как видно, общий доход превысил 5 млн руб. Однако прогрессивная ставка в этом случае не применяется. И с зарплаты, и доходов от продажи жилья надо перечислить налог по ставке 13%.
Помимо этого, под прогрессивное налогообложение не подпадают доходы, которые облагаются по ставке 35%. А именно: выигрыши и призы в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг; матвыгода от экономии на процентах по договорам займа; плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (п. 2 ст. НК РФ). Не применяется прогрессивная шкала и к доходам нерезидентов. Поступления в их пользу облагаются НДФЛ по специальным ставкам (30%, 15% или 5%; п. 3 ст. НК РФ). Налог по таким доходам всегда считается отдельно по соответствующей ставке. И при расчете лимита для применения прогрессивной шкалы не учитывается.
Еще одно исключение — доходы от долевого участия (дивиденды), поступившие от иностранной организации. По ним налог исчисляется с применением прогрессивной шкалы, но без учета других, «недивидендных», доходов. Это означает, что ставку 15% нужно использовать в том случае, если сумма всех полученных за год дивидендов (как от иностранных, так и от российских организаций) превысит 5 млн руб. При этом другие доходы (например, зарплата) при расчете не учитываются (п. 2 ст. 214, подп. 1 п. 2.1 ст. НК РФ). Подробнее см. « ».
Предприниматель на общей системе налогообложения в течение года сдавал в аренду коммерческую недвижимость. Арендная плата за год составила 6,5 млн руб. Перед сдачей помещений в аренду ИП сделал в них ремонт. Это обошлось ему в 2 млн руб. Кроме того, как физлицо он весь год работал по трудовому договору. Заработная плата составляла 50 тыс. руб. в месяц. Также он продал квартиру, в которой проживал, за 15 млн руб. Она была куплена два года назад за 14 млн руб. А на день рождения получил от друзей в подарок мотоцикл стоимостью 500 тыс. руб. Рассчитаем величину НДФЛ.
Предпринимательские доходы
Из пункта 3 статьи НК РФ следует, что налоговая база по предпринимательским доходам для целей НДФЛ определяется с учетом налоговых вычетов. Согласно статье НК РФ, при расчете налоговой базы ИП вправе применить профессиональный налоговый вычет в размере произведенных расходов. Таким образом, налоговая база по предпринимательским доходам составит 4,5 млн руб. (6,5 млн руб. – 2 млн руб.). Под повышенную ставку этот доход пока не подпадает.
Доходы от продажи квартиры
Если квартира принадлежала продавцу меньше минимального срока владения (в общем случае он составляет 5 лет, в некоторых — 3 года; ст. НК РФ), то при ее продаже надо заплатить НДФЛ. При этом, согласно пункту 6 статьи НК РФ, налоговая база определяется с учетом вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи НК РФ. А значит, доход от продажи квартиры, которая находилась в собственности физлица два года, можно уменьшить на расходы, связанные с ее покупкой (подп. 2 п. 2 ст. НК РФ). Таким образом, облагаемый доход составит 1 млн руб. (15 млн руб. – 14 млн руб.). С этого дохода нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%. Для целей прогрессии выручка от продажи личной недвижимости не учитываются.
Стоимость подарка
Доход в виде стоимости мотоцикла, полученного в дар от друзей, будет облагаться НДФЛ, так как он не подпадает под действие подпункта 18.1 статьи НК РФ. (Мотоцикл — это транспортное средство, а с таких подарков не надо платить налог только в том случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками). Со стоимости мотоцикла придется перечислить НДФЛ ставке 13%. При расчете общей величины дохода для применения «прогрессивки» сумма подарка тоже не учитывается.
Зарплата
А вот заработную плату, которую ИП получал как «обычное» физлицо, для целей прогрессии нужно прибавить к доходам от предпринимательской деятельности. В итоге, общий доход составит 5,1 млн руб. (4,5 млн руб. + 50 тыс. руб. × 12 мес.), и начнет действовать прогрессивное налогообложение. А значит, с доходов, превышающих 5 млн руб., придется заплатить НДФЛ по ставке 15%.
Таким образом, по совокупности доходов (зарплата и предпринимательские) налог должен составить 665 тыс. руб. Эта сумма складывается из 650 тыс. руб. (13% от 5 млн руб.) и 15 тыс. руб. (15% от 100 тыс. руб.). Но с зарплаты работодатель каждый месяц уже удерживал НДФЛ по ставке 13%. Эту сумму нужно учесть при окончательном расчете. Таким образом, перечислить в бюджет придется не 665 тыс. руб., а на 78 тыс. руб. меньше (50 тыс. руб. × 13% × 12 мес.).
Итого, предприниматель должен будет заплатить:
Расскажем, что это такое и на примере покажем, как рассчитать налог для разных видов дохода.
Что такое прогрессивный налог и как он работает
Прогрессивный налог — это способ установления налогового обязательства. При этом способе размер налоговой ставки зависит от величины облагаемой налогом базы. Чем выше база (к примеру, доходы), тем больше ставка налога.Преимущества и недостатки прогрессивного налога
Основной задачей прогрессивного налога является перераспределение налогового бремени с налогоплательщиков с более низкой платежеспособностью на тех, у кого она более высокая. В результате решается вопрос справедливости налогообложения, когда доля уплачиваемого налога зависит от величины дохода.Минусы такого подхода напрямую связаны с увеличением налогового бремени по мере роста доходов. Поскольку такое увеличение может стимулировать желание лиц, имеющих высокие доходы, скрыть их от налогообложения, усложняется администрирование налога. Инспекторы должны не только следить за правильностью расчета налогового обязательства, но и выявлять возможные схемы уклонения от повышенного налогообложения. Для этого проводятся камеральные и выездные налоговые проверки.
Кроме того, прогрессивный налог имеет более сложный механизм расчета. А значит, возрастает вероятность ошибок. Это тоже усложняет администрирование. И налоговики, и налогоплательщики, и налоговые агенты вынуждены затрачивать больше времени и других ресурсов на правильный расчет налога.
Помимо этого, прогрессивная ставка налога может способствовать снижению деловой активности и «утечке» подпадающих под прогрессию доходов в другие страны, где действуют более «лояльные» системы налогообложения.
Что такое фиксированный налог и как он работает
Фиксированный, или правильнее говоря, пропорциональный налог предполагает равную ставку для лиц с разным доходом. Другими словами, ставка не зависит от величины налоговой базы. А значит, при любой величине базы (к примеру, дохода), в бюджет нужно отдавать одинаковую долю (к примеру, 13%). Как видно, при таком подходе величина налога пропорциональна размеру дохода. Поэтому он называется пропорциональным.Преимущества и недостатки фиксированного налога
К преимуществам пропорционального налога относится простота расчета. Для определения суммы платежа достаточно знать один показатель — величину базы. Как следствие, снижается вероятность ошибок при расчете, а значит, издержки со стороны всех участников (инспекции, плательщика, агента).Также пропорциональный налог при достаточно низкой ставке стимулирует вывод доходов из тени, поскольку его уплата становится экономически более выгодной, чем выплата «серых» доходов. А это, в свою очередь, приводит к увеличению совокупных поступлений в бюджет. И еще больше уменьшает издержки на администрирование со стороны ИФНС, так как снижается число случаев уклонения от налога.
Фактически пропорциональный налог ослабляет налоговое бремя с ростом доходов, что стимулирует экономическую активность. Но одновременно и «бьет» по лицам с небольшими заработками, так как после уплаты налога в их распоряжении остается меньшая сумма, чем у более состоятельных налогоплательщиков. Сгладить эту диспропорцию можно через механизм налоговых вычетов, а также введение необлагаемых минимумов.
Различия между прогрессивным налогом и фиксированным
Как уже говорилось выше, основное отличие заключается в порядке определения суммы, которую нужно заплатить в бюджет. При пропорциональном налогообложении она возрастает прямо пропорционально росту базы, так как отдавать в качестве налога нужно одинаковую долю.При прогрессивном налогообложении этот рост идет «ступенями». Если база превышает установленный порог (или пороги) происходит увеличение доли, которую нужно перечислить в бюджет.
Прогрессивная система налогообложения в России
В России прогрессивная система установлена для налога на доходы физлиц и транспортного налога. В отношении НДФЛ повышение ставки происходит в случае, если величина доходов в течение года превышает 5 млн руб. Ставка транспортного налога увеличивается «ступенчато» в зависимости от мощности двигателя транспортного средства (см. « »).У региональных и местных властей есть возможность ввести прогрессивную шкалу для налога на имущество. Ставка может повышаться в зависимости от кадастровой стоимости облагаемого объекта. Вводить прогрессивную шкалу в отношении налога на имущество организации могут власти субъектов РФ, а в отношении налога на имущество физлиц — муниципальные власти.
Прогрессивная шкала НДФЛ
С 2021 года доходы резидентов РФ (зарплата, от долевого участия и др.) в пределах 5 млн руб. за год облагаются НДФЛ по ставке 13%, а свыше этой суммы — по ставке 15%. Повышенная ставка применяется независимо от окончательной величины дохода за год. Таким образом, действующая прогрессивная шкала состоит из двух ставок: 13% и 15% (см. « »).Напомним, что с января 2001 года по декабрь 2020 года действовала пропорциональная система — доходы резидентов РФ, вне зависимости от их величины, облагались НДФЛ по единой ставке 13%.
Для каких доходов повышается ставка
Повышенная ставка НДФЛ в размере 15% применяется к доходам, которые составили более 5 млн руб. В самом общем случае порядок расчета выглядит так.Сначала нужно сложить все доходы, полученные налогоплательщиком за период с 1 января по 31 декабря включительно (о том, какие доходы не учитываются при расчете прогрессии, см. ниже). Далее применить к полученной величине подходящие налоговые вычеты. Если итоговая сумма составит 5 млн руб. или менее — заплатить НДФЛ по ставке 13%. Если более 5 млн руб. — перечислить в бюджет 650 тыс. руб. (13% от 5 млн руб.) плюс 15% от дохода, превышающего 5 млн руб.
Какие доходы не учитываются при прогрессивном налогообложении
Прогрессивная шкала не применяется к доходам, полученным налоговыми резидентами:- от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем;
- в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения.
Приведем пример. В течение года человек получил зарплату в размере 3 млн руб. и продал квартиру с выгодой в 3 млн руб. Как видно, общий доход превысил 5 млн руб. Однако прогрессивная ставка в этом случае не применяется. И с зарплаты, и доходов от продажи жилья надо перечислить налог по ставке 13%.
Помимо этого, под прогрессивное налогообложение не подпадают доходы, которые облагаются по ставке 35%. А именно: выигрыши и призы в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг; матвыгода от экономии на процентах по договорам займа; плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (п. 2 ст. НК РФ). Не применяется прогрессивная шкала и к доходам нерезидентов. Поступления в их пользу облагаются НДФЛ по специальным ставкам (30%, 15% или 5%; п. 3 ст. НК РФ). Налог по таким доходам всегда считается отдельно по соответствующей ставке. И при расчете лимита для применения прогрессивной шкалы не учитывается.
Еще одно исключение — доходы от долевого участия (дивиденды), поступившие от иностранной организации. По ним налог исчисляется с применением прогрессивной шкалы, но без учета других, «недивидендных», доходов. Это означает, что ставку 15% нужно использовать в том случае, если сумма всех полученных за год дивидендов (как от иностранных, так и от российских организаций) превысит 5 млн руб. При этом другие доходы (например, зарплата) при расчете не учитываются (п. 2 ст. 214, подп. 1 п. 2.1 ст. НК РФ). Подробнее см. « ».
Считаем НДФЛ по новым правилам
Приведем пример расчета НДФЛ с применением прогрессивной шкалы.Предприниматель на общей системе налогообложения в течение года сдавал в аренду коммерческую недвижимость. Арендная плата за год составила 6,5 млн руб. Перед сдачей помещений в аренду ИП сделал в них ремонт. Это обошлось ему в 2 млн руб. Кроме того, как физлицо он весь год работал по трудовому договору. Заработная плата составляла 50 тыс. руб. в месяц. Также он продал квартиру, в которой проживал, за 15 млн руб. Она была куплена два года назад за 14 млн руб. А на день рождения получил от друзей в подарок мотоцикл стоимостью 500 тыс. руб. Рассчитаем величину НДФЛ.
Предпринимательские доходы
Из пункта 3 статьи НК РФ следует, что налоговая база по предпринимательским доходам для целей НДФЛ определяется с учетом налоговых вычетов. Согласно статье НК РФ, при расчете налоговой базы ИП вправе применить профессиональный налоговый вычет в размере произведенных расходов. Таким образом, налоговая база по предпринимательским доходам составит 4,5 млн руб. (6,5 млн руб. – 2 млн руб.). Под повышенную ставку этот доход пока не подпадает.
Доходы от продажи квартиры
Если квартира принадлежала продавцу меньше минимального срока владения (в общем случае он составляет 5 лет, в некоторых — 3 года; ст. НК РФ), то при ее продаже надо заплатить НДФЛ. При этом, согласно пункту 6 статьи НК РФ, налоговая база определяется с учетом вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи НК РФ. А значит, доход от продажи квартиры, которая находилась в собственности физлица два года, можно уменьшить на расходы, связанные с ее покупкой (подп. 2 п. 2 ст. НК РФ). Таким образом, облагаемый доход составит 1 млн руб. (15 млн руб. – 14 млн руб.). С этого дохода нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%. Для целей прогрессии выручка от продажи личной недвижимости не учитываются.
Стоимость подарка
Доход в виде стоимости мотоцикла, полученного в дар от друзей, будет облагаться НДФЛ, так как он не подпадает под действие подпункта 18.1 статьи НК РФ. (Мотоцикл — это транспортное средство, а с таких подарков не надо платить налог только в том случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками). Со стоимости мотоцикла придется перечислить НДФЛ ставке 13%. При расчете общей величины дохода для применения «прогрессивки» сумма подарка тоже не учитывается.
Зарплата
А вот заработную плату, которую ИП получал как «обычное» физлицо, для целей прогрессии нужно прибавить к доходам от предпринимательской деятельности. В итоге, общий доход составит 5,1 млн руб. (4,5 млн руб. + 50 тыс. руб. × 12 мес.), и начнет действовать прогрессивное налогообложение. А значит, с доходов, превышающих 5 млн руб., придется заплатить НДФЛ по ставке 15%.
Таким образом, по совокупности доходов (зарплата и предпринимательские) налог должен составить 665 тыс. руб. Эта сумма складывается из 650 тыс. руб. (13% от 5 млн руб.) и 15 тыс. руб. (15% от 100 тыс. руб.). Но с зарплаты работодатель каждый месяц уже удерживал НДФЛ по ставке 13%. Эту сумму нужно учесть при окончательном расчете. Таким образом, перечислить в бюджет придется не 665 тыс. руб., а на 78 тыс. руб. меньше (50 тыс. руб. × 13% × 12 мес.).
Итого, предприниматель должен будет заплатить:
- 13% со своих доходов в пределах 5 млн руб., но за вычетом удержанных работодателем при выплате зарплаты 78 тыс. руб. А значит, в этой части к уплате будет причитаться 572 тыс. руб. (650 тыс. руб. – 78 тыс. руб.);
- 15% со своих доходов в части, превышающей 5 млн руб., т.е. 15 тыс. руб. (15% × (4,5 млн руб. + 50 тыс. руб. × 12 — 5 млн руб.));
- 13% с дохода от продажи квартиры, т.е. 130 тыс. руб. (1 млн руб. × 13%);
- 13% с дохода в виде стоимости подаренного мотоцикла, т.е. 65 тыс. руб. (500 тыс. руб. × 13%).
