Переносить и дробить НДС-вычеты нужно с осторожностью

[Собака]

Разногласия с налоговой относительно НДС-вычетов, пожалуй, самые частые.

Какой вычет можно переносить​

НДС-вычет следует получать в общем случае в периоде возникновения права на него.
Но НК РФ позволяет переносить налоговый вычет, то есть заявлять его не позднее 3 лет после принятия на учет приобретенных или ввезенных на территорию РФ ценностей (п. 2 ст. 171 НК РФ). Это всего 3 варианта вычетов:

• НДС, предъявленный поставщиком при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ:
• НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска и переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
• НДС, уплаченный при ввозе товаров, которые перемещаются через таможенную границу РФ без таможенного оформления.

Какой вычет переносить нельзя​

Как видите, правило переноса вычета НДС распространяется не на все виды вычетов. Нельзя переносить вычеты НДС:

• перечисленного налоговым агентом;
• уплаченного по командировочным и представительским расходам;
• авансового НДС;
• НДС, уплаченного в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора.

Все эти вычеты нужно заявлять исключительно в том квартале, в котором выполнены условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ.

Как отсчитать 3 года на вычет​

Правило, которое нужно хорошо знать — это порядок отсчета 3 лет для переноса НДС-вычета.
НДС по приобретенным товарам можно заявить к вычету не позднее последнего дня квартала, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету.
Поэтому считать нужно со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет. На 25 дней, предназначенных для подачи декларации, этот срок не продлевается.

Дело в том, что датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации (см. определение КС РФ от 24 марта 2015 года № 540-О).

Дробление НДС-вычета​

Многие считают, что раз перенос вычетов по НДС разрешен, то можно таким образом регулировать свои обязательства по НДС. Например, принимать к вычету НДС частями в разных кварталах в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг на основании одного счета-фактуры.
Однако Минфин выступает против «дробления» налогового вычета по одному счету-фактуре на несколько периодов (см. письмо Минфина России от 19 декабря 2017 г. № 03-07-11/84699).
Поэтому перенос вычета НДС по одному счету-фактуре лучше делать в полной сумме, если он нужен.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация