Условия для оформления договора лизинга обычно менее жесткие, чем при выдаче кредита в банке.
Рассмотрим насколько на практике выгодно заманчивое предложение лизинговых компаний взять в финансовую аренду (лизинг) автомобиль на юридическое лицо, принять к вычету НДС, уменьшить на лизинговые платежи прибыль, а потом по минимальной стоимости продать авто руководителю или примерно за месяц до завершения договора сделать выкуп по договоренности с лизинговой компанией на третье лицо.
Следует учитывать, что при наличии у сотрудников налоговой инспекции сомнений в реальности лизинговых операций, они пытаются отказать в льготах и доначислить налоги, как организации, так и физлицу, перекупившему бывший предмет лизинга.
[H2]
Организация, как лизингополучатель, с согласия лизингодателя вправе уступить права и обязанности по договору лизинга другому лизингополучателю, в т.ч. физлицу, которым выступит директор или учредитель фирмы.
Но если перенайм будет безвозмездным, то проверяющие могут квалифицировать такую операцию как изначальную покупку предмета лизинга в пользу физического лица, особенно если оно взаимозависимо, с отнесением расходов в состав затрат организации. Если они это докажут, то исключат все лизинговые платежи из налоговых расходов, как экономически необоснованные расходы, а также могут отказать в вычете НДС со всех счетов-фактур по лизингу, а всю произведенную оплату посчитают оплатой за физлицо, то есть доходом гражданина в натуральной форме, облагаемым НДФЛ. Такой вывод следует из статей 211, 252 НК РФ.
[H2]
Получается, что организация не выкупает предмет лизинга, а его выкупает взаимозависимое физлицо (директор или учредитель компании). Налоговая расценит это как покупку предмета лизинга за счет средств организации в собственность физлица изначально со схемой, при которой расходы и НДС принимались к учету в организации, а, следовательно, исключить из расходов лизинговые платежи, отказать в вычете НДС и всю сумму, уплаченную ООО. Включить в доход физлица, облагаемый НДФЛ, как оплату за него покупки автомобиля.
[H2]
Цена по договору купли-продажи определяется сторонами по своему усмотрению (ст.485 ГК). При этом пп.4 п.2 ст.40 НК РФ устанавливает неправомерным занижение цены товара на 20% и более по сравнению с рыночными ценами на аналогичный товар.
Проверку ценообразования налоговые органы проводят в отношении контролируемых сделок и сделок между взаимозависимыми лицами. В таком случае к расчету принимается рыночная цена товара, при ее умышленном занижении налоги доначислят вместе с санкциями.
Покупатель и продавец могут быть и не взаимозависимыми сторонами, тогда НДФЛ физику не исчисляется. Но перечень критериев взаимозависимости нельзя считать закрытым, т.к. согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 ст. 105.1 НК РФ. В этом случае тоже продажа по цене ниже рыночной ставит под вопрос правомерность расходов на уплату лизинговых платежей и вычетов по НДС.
Чтобы минимизировать риски организация должна уступить право покупки автомобиля директору по рыночной цене автомобиля на момент выкупа . Для этого взять цену приобретения ее лизингодателем, уменьшить на амортизацию, начисленную за срок действия договора лизинга, исходя из срока полезного использования для данной амортизационной группы, то есть фактически по остаточной стоимости по данным налогового учета, если имущество на балансе лизингополучателя (письмо ФНС России № ЕД-4-2/13650@ от 13.07.2017 года).
[H2]
Посчитаем наглядно на цифрах, возникает ли у компании экономия, если она оформила автомобиль в лизинг за 2 млн. руб., а к директор выкупил автомобиль за 1 , 6 млн. руб. по реальной рыночной стоимости с учетом износа транспортного средства за период действия договора лизинга.
Из таблицы видно, что предприятию удалось в итоге сэкономить 133,333.33 руб. но только при условии, если в сделках с взаимозависимым лицом использовалась рыночная цена, которую не сможет при проведении налоговой проверки оспорить ФНС.
[H2]
Проблемы могут появиться не только при выкупе автомобиля директором, но и пока он находится в финансовой аренде у организации. Если в лизинг на фирму оформлен дорогостоящий автомобиль, который директор использует исключительно в личных целях, то у компании высокие налоговые риски, связанные с вычетом НДС и признанием расходов в налоговом учете.
По общему правилу расходы, учитываемые при расчете налога прибыль, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст. 252 НК РФ). Право на вычет входного НДС возникает, если имущество используется в деятельности, облагаемой НДС (ст. 172 НК РФ). При использовании директором дорогостоящего автомобиля в личных целях, не связанных с коммерческой деятельностью организации оба эти условия не соблюдаются.
В тоже время при возникновении спорных вопросов по налоговому учету каких-либо расходов, доказывать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая служба. Чтобы снизить риски оформите приказ руководителя, в котором будут приведены обоснования в необходимости в приобретении дорогостоящего автомобиля, на котором будет ездить директор
Например, такими причинами может стать:
При проверке декларации налоговый орган вправе требовать от компании пояснений заниженной цены продажи товара (п.3 ст.88 НК РФ).
Поэтому фирма должна быть готова доказать:
Суды определяют стоимость выкупа транспортного средства, учитывая износ имущества, поэтому в этом плане обойти закон не получится. Примеры судебных решений: постановление Первого ААС № 01АП-3020/2017 от 20.06.2017 года, определение Верховного суда № 305-КГ16-4920 от 22.07.2016 года, направлено инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/24825@ от 23.12.2016 года, определение Верховного суда № 305-КГ16-1821 от 29.03.2016 года).
При этом решение вопроса об определении действительной величины выкупной стоимости суды связывают со степенью износа предмета лизинга. Такой вывод сделан в постановлениях Президиума ВАС РФ № 17389/10 и от 18.05.2010 года, № 1729/10 от 12.07.2011 года.
Однако, если несмотря на наличие приказа директор будет по факту ездить на автомобиле только личным делам и этот момент на проверке установят сотрудники ФНС (автомобиль используется в нерабочее время, без документального подтверждения затрат на ГСМ), то риск снятия расходов и вычетов с лизинговых платежей значительно возрастает.
Рассмотрим насколько на практике выгодно заманчивое предложение лизинговых компаний взять в финансовую аренду (лизинг) автомобиль на юридическое лицо, принять к вычету НДС, уменьшить на лизинговые платежи прибыль, а потом по минимальной стоимости продать авто руководителю или примерно за месяц до завершения договора сделать выкуп по договоренности с лизинговой компанией на третье лицо.
Следует учитывать, что при наличии у сотрудников налоговой инспекции сомнений в реальности лизинговых операций, они пытаются отказать в льготах и доначислить налоги, как организации, так и физлицу, перекупившему бывший предмет лизинга.
[H2]
Нюансы оформления
[/H2]Организация, как лизингополучатель, с согласия лизингодателя вправе уступить права и обязанности по договору лизинга другому лизингополучателю, в т.ч. физлицу, которым выступит директор или учредитель фирмы.
Но если перенайм будет безвозмездным, то проверяющие могут квалифицировать такую операцию как изначальную покупку предмета лизинга в пользу физического лица, особенно если оно взаимозависимо, с отнесением расходов в состав затрат организации. Если они это докажут, то исключат все лизинговые платежи из налоговых расходов, как экономически необоснованные расходы, а также могут отказать в вычете НДС со всех счетов-фактур по лизингу, а всю произведенную оплату посчитают оплатой за физлицо, то есть доходом гражданина в натуральной форме, облагаемым НДФЛ. Такой вывод следует из статей 211, 252 НК РФ.
[H2]
В чем кроется подвох
[/H2]Получается, что организация не выкупает предмет лизинга, а его выкупает взаимозависимое физлицо (директор или учредитель компании). Налоговая расценит это как покупку предмета лизинга за счет средств организации в собственность физлица изначально со схемой, при которой расходы и НДС принимались к учету в организации, а, следовательно, исключить из расходов лизинговые платежи, отказать в вычете НДС и всю сумму, уплаченную ООО. Включить в доход физлица, облагаемый НДФЛ, как оплату за него покупки автомобиля.
[H2]
Какая цена выкупа допустима
[/H2]Цена по договору купли-продажи определяется сторонами по своему усмотрению (ст.485 ГК). При этом пп.4 п.2 ст.40 НК РФ устанавливает неправомерным занижение цены товара на 20% и более по сравнению с рыночными ценами на аналогичный товар.
Проверку ценообразования налоговые органы проводят в отношении контролируемых сделок и сделок между взаимозависимыми лицами. В таком случае к расчету принимается рыночная цена товара, при ее умышленном занижении налоги доначислят вместе с санкциями.
Покупатель и продавец могут быть и не взаимозависимыми сторонами, тогда НДФЛ физику не исчисляется. Но перечень критериев взаимозависимости нельзя считать закрытым, т.к. согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 ст. 105.1 НК РФ. В этом случае тоже продажа по цене ниже рыночной ставит под вопрос правомерность расходов на уплату лизинговых платежей и вычетов по НДС.
Чтобы минимизировать риски организация должна уступить право покупки автомобиля директору по рыночной цене автомобиля на момент выкупа . Для этого взять цену приобретения ее лизингодателем, уменьшить на амортизацию, начисленную за срок действия договора лизинга, исходя из срока полезного использования для данной амортизационной группы, то есть фактически по остаточной стоимости по данным налогового учета, если имущество на балансе лизингополучателя (письмо ФНС России № ЕД-4-2/13650@ от 13.07.2017 года).
[H2]
Экономия на цифрах:
[/H2]Посчитаем наглядно на цифрах, возникает ли у компании экономия, если она оформила автомобиль в лизинг за 2 млн. руб., а к директор выкупил автомобиль за 1 , 6 млн. руб. по реальной рыночной стоимости с учетом износа транспортного средства за период действия договора лизинга.
| Наименование показателя | Выкуп автомобиля директором | Финансовая аренда с выкупом |
| Лизинговые платежи | 2,000,000.00 | |
| Стоимость автомобиля для директора | 1,600,000.00 | |
| НДС (20%) | 266,666.67 | 333,333.33 |
| Налог на прибыль (20%) | 266,666.67 | 333,333.33 |
| Общая сумма налогов | 533,333.33 | 666,666.67 |
| Налоговая экономия | 133,333.33 |
Из таблицы видно, что предприятию удалось в итоге сэкономить 133,333.33 руб. но только при условии, если в сделках с взаимозависимым лицом использовалась рыночная цена, которую не сможет при проведении налоговой проверки оспорить ФНС.
[H2]
Какие могут быть еще налоговые риски
[/H2]Проблемы могут появиться не только при выкупе автомобиля директором, но и пока он находится в финансовой аренде у организации. Если в лизинг на фирму оформлен дорогостоящий автомобиль, который директор использует исключительно в личных целях, то у компании высокие налоговые риски, связанные с вычетом НДС и признанием расходов в налоговом учете.
По общему правилу расходы, учитываемые при расчете налога прибыль, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст. 252 НК РФ). Право на вычет входного НДС возникает, если имущество используется в деятельности, облагаемой НДС (ст. 172 НК РФ). При использовании директором дорогостоящего автомобиля в личных целях, не связанных с коммерческой деятельностью организации оба эти условия не соблюдаются.
В тоже время при возникновении спорных вопросов по налоговому учету каких-либо расходов, доказывать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая служба. Чтобы снизить риски оформите приказ руководителя, в котором будут приведены обоснования в необходимости в приобретении дорогостоящего автомобиля, на котором будет ездить директор
Например, такими причинами может стать:
- возможность более быстрого, качественного и безопасного передвижения руководителя, что обеспечит большую функциональность и надежность в работе организации;
- необходимость в такого рода автомобиле для использования его в представительских мероприятиях встречах клиентов, их доставке к месту переговоров и пр.;
- высокий уровень класса автомобиля обеспечивает его высокие технические характеристики, то есть, он может эксплуатироваться более продолжительный срок, может не ремонтироваться (не будет ломаться) в течение более длительного срока, что экономит текущие издержки организации, и т. п.
Позиция налоговой службы и судебная практика
[/H2]При проверке декларации налоговый орган вправе требовать от компании пояснений заниженной цены продажи товара (п.3 ст.88 НК РФ).
Поэтому фирма должна быть готова доказать:
- деловую цель такой сделки,
- продажу товара по цене приобретения без учета лизинговых платежей,
- приближенность рыночных цен на аналогичный товар к выкупной стоимости,
- отсутствие необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного занижения суммы налога от продажи имущества, чем предусмотрено такое существенное занижение цены (ст.54.1 НК РФ).
Суды определяют стоимость выкупа транспортного средства, учитывая износ имущества, поэтому в этом плане обойти закон не получится. Примеры судебных решений: постановление Первого ААС № 01АП-3020/2017 от 20.06.2017 года, определение Верховного суда № 305-КГ16-4920 от 22.07.2016 года, направлено инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/24825@ от 23.12.2016 года, определение Верховного суда № 305-КГ16-1821 от 29.03.2016 года).
При этом решение вопроса об определении действительной величины выкупной стоимости суды связывают со степенью износа предмета лизинга. Такой вывод сделан в постановлениях Президиума ВАС РФ № 17389/10 и от 18.05.2010 года, № 1729/10 от 12.07.2011 года.
Однако, если несмотря на наличие приказа директор будет по факту ездить на автомобиле только личным делам и этот момент на проверке установят сотрудники ФНС (автомобиль используется в нерабочее время, без документального подтверждения затрат на ГСМ), то риск снятия расходов и вычетов с лизинговых платежей значительно возрастает.
