Повсеместный переход на ЕНС повлек за собой изменения в начислении штрафов и пеней.
Минфин разъяснил новый порядок в письме № 03-02-07/126954 от 23.12.2022 г.
Изменения связаны с ситуацией, когда совокупная обязанность налогоплательщика (все налоговые обязательства, срок уплаты которых наступил) увеличилась или уменьшилась (например, после подачи уточнёнки).
Таким образом, при изменении совокупной обязанности после подачи уточнёнки сумма пени увеличится или уменьшится с соблюдением двух новых правил:
1. Сумма пеней «к уменьшению» не может превышать ранее начисленные пени за весь период просрочки.
2. Сумма пеней «к увеличению» считается со дня, когда совокупная обязанность на ЕНС увеличилась.
Как видим, правила довольно просты и логичны. Ставка пеней на период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года установлена в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ, независимо от длительности просрочки.
Теперь об освобождении от штрафов в условиях перехода на ЕНС.
Освобождение от штрафа имеет свои особенности в зависимости от причины его начисления.
Рассмотрим три случая:
1. Подача уточнёнки с увеличенной суммой налога к уплате.
Штраф предусмотрен за подачу уточнёнки в ИФНС по истечении срока сдачи отчётности и срока уплаты налога.
Ранее избежать штрафа можно было при одновременном выполнении двух условий:
- налогоплательщик подал уточнёнку до того, как занижение налога обнаружили налоговики, либо до того, как была назначена выездная проверка;
- компания уплатила недоимку и пени до подачи уточнённой декларации.
В 2023 году первое условие остаётся без изменений, а второе выглядит несколько иначе. Избежать штрафа поможет положительное сальдо на ЕНС «в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пене» на момент подачи уточнёнки.
2. Неуплата или неполная уплата налога (взносов, сборов).
В ст. 122 НК РФ добавлено новое условие для освобождения от штрафа. За период со дня, когда наступил срок уплаты налога, и до момента вынесения решения по проверке на едином налоговом счёте должно числиться положительное сальдо
3. Нарушения налогового агента.
В отношении налоговых агентов штраф предусмотрен за неудержание налога у налогоплательщика или неперечисление его в бюджет.
Ранее штрафа можно было избежать при одновременном соблюдении трёх условий:
- отчётность сдана вовремя;
- в отчётности нет ошибок, повлекших за собой занижение налога;
- налоговый агент самостоятельно уплатил в бюджет недоимку и пени до того, как неуплату обнаружили налоговики, или до того, как была назначена проверка.
В 2023 году третье условие действует в новой редакции. Налоговый агент должен перечислить в бюджет не сам налог (например, НДФЛ), а пополнить единый налоговый счёт в соответствующей сумме. При этом сохраняется условие о том, что налогоплательщик должен устранить ошибку до того, как налоговики пришлют требование или назначат проверку
Минфин разъяснил новый порядок в письме № 03-02-07/126954 от 23.12.2022 г.
Изменения связаны с ситуацией, когда совокупная обязанность налогоплательщика (все налоговые обязательства, срок уплаты которых наступил) увеличилась или уменьшилась (например, после подачи уточнёнки).
Таким образом, при изменении совокупной обязанности после подачи уточнёнки сумма пени увеличится или уменьшится с соблюдением двух новых правил:
1. Сумма пеней «к уменьшению» не может превышать ранее начисленные пени за весь период просрочки.
2. Сумма пеней «к увеличению» считается со дня, когда совокупная обязанность на ЕНС увеличилась.
Как видим, правила довольно просты и логичны. Ставка пеней на период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года установлена в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ, независимо от длительности просрочки.
Теперь об освобождении от штрафов в условиях перехода на ЕНС.
Освобождение от штрафа имеет свои особенности в зависимости от причины его начисления.
Рассмотрим три случая:
1. Подача уточнёнки с увеличенной суммой налога к уплате.
Штраф предусмотрен за подачу уточнёнки в ИФНС по истечении срока сдачи отчётности и срока уплаты налога.
Ранее избежать штрафа можно было при одновременном выполнении двух условий:
- налогоплательщик подал уточнёнку до того, как занижение налога обнаружили налоговики, либо до того, как была назначена выездная проверка;
- компания уплатила недоимку и пени до подачи уточнённой декларации.
В 2023 году первое условие остаётся без изменений, а второе выглядит несколько иначе. Избежать штрафа поможет положительное сальдо на ЕНС «в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пене» на момент подачи уточнёнки.
2. Неуплата или неполная уплата налога (взносов, сборов).
В ст. 122 НК РФ добавлено новое условие для освобождения от штрафа. За период со дня, когда наступил срок уплаты налога, и до момента вынесения решения по проверке на едином налоговом счёте должно числиться положительное сальдо
3. Нарушения налогового агента.
В отношении налоговых агентов штраф предусмотрен за неудержание налога у налогоплательщика или неперечисление его в бюджет.
Ранее штрафа можно было избежать при одновременном соблюдении трёх условий:
- отчётность сдана вовремя;
- в отчётности нет ошибок, повлекших за собой занижение налога;
- налоговый агент самостоятельно уплатил в бюджет недоимку и пени до того, как неуплату обнаружили налоговики, или до того, как была назначена проверка.
В 2023 году третье условие действует в новой редакции. Налоговый агент должен перечислить в бюджет не сам налог (например, НДФЛ), а пополнить единый налоговый счёт в соответствующей сумме. При этом сохраняется условие о том, что налогоплательщик должен устранить ошибку до того, как налоговики пришлют требование или назначат проверку
