- Специальный корреспондент
Регионам предоставлено право освободить от налогов предпринимателей на патенте и на «упрощенке», при соблюдении ряда условий.
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Воспользоваться каникулами может ИП, который получил этот статус меньше двух лет назад (подробности ниже).
При этом на момент регистрации предпринимателя в регионе уже должен действовать местный закон, которым установлена льгота.
Перечень требований к ИП, которые вправе претендовать на льготу, можно найти в п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК:
Таким образом, для разных режимов периоды действия льготы будут отличаться:
Особенно это важно для ИП на патентах: если ИП купит патенты, а между сроками их действия будут перерывы, то это означает и разрыв в применении ПСН, и, соответственно, утрату права на каникулы (письмо Минфина от 17.10.2016 № 03-11-09/60291).
На текущий момент у налоговых каникул есть конечная дата — 31.12.2024. После этой даты федеральную программу могут продлить, а могут свернуть.
Это позицию подтверждают суды (п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018) и Минфин (письмо от 22.03. 2019 № 03-11-11/19514).
Иное дело, если на дату введения каникул человек работал как ИП, далее был снят с учета и снова зарегистрировался — в этом случае возможны проблемы, ведь финансисты считают, при таких условиях право на каникулы не возникает (письмо Минфина от 20.01.2020 № 03-11-11/2566).
Запросите консультацию у наших экспертов, чтобы выяснить наверняка, есть у вас право на применение налоговых каникул или нет. . Для подписчиков бесплатно и безлимитно.
Например, лимитировать:
Например, установить, что льгота действует до 31.12.2023 и не будет продлена на 2024 год.
Поэтому условия применения налоговых каникул в разных регионах могут сильно отличаться.
Если вашего субъекта РФ нет в таблице, обратитесь в свою ИФНС.
Поэтому важно изучить региональный закон. А если вы не смогли разобраться самостоятельно, лучше обратиться за разъяснениями в свою налоговую службу.
Если ИП на УСН по закону вправе уйти на налоговые каникулы, то он просто не вносит авансовые платежи на протяжении года и не платит налог по его окончании.
По итогам прошедшего налогового периода он сдает декларацию по УСН и указывает в ней налоговую ставку 0%. Никаких специальных заявлений или уведомлений сдавать в ИФНС не нужно.
ИП на патенте просто указывает в заявлении на его получение:
Казалось бы, в случае применения налоговых каникул в расчете налогооблагаемой базы необходимости нет, поскольку при умножении ее на налоговую ставку 0%, получится ноль.
При этом порядком заполнения КУДиР не предусмотрено освобождение для ИП от ведения учета доходов и расходов.
Если же ИП не ведет КУДиР, налоговые инспекторы могут его оштрафовать на 10 000 руб. А если нарушение длилось более одного налогового периода — на 30 000 рублей (п. 2 ст. 120 НК).
Если у ИП несколько видов деятельности, ему важно контролировать доли доходов по каждому направлению бизнеса.
Если доход от льготной деятельности будет менее 70%, то ИП утратит право на применение нулевой налоговой ставки и должен будет рассчитать налоговые обязательства в обычном порядке.
Кроме того, нулевая ставка перестает работать, как только ИП перешагнет порог по доходам в 150 млн рублей, скорректированный на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.20 НК). С того квартала, в котором превышен лимит, ему придется платить налог сразу по ставкам 8 или 20% — в зависимости от объекта налогообложения.
Не стоит забывать, что региональным законом может быть установлен лимит по доходам для применения льготы. Поэтому вести учет на налоговых каникулах нужно обязательно.
Кроме того, ведение книги учета доходов на ПСН — обязательное требование ст. 346.53 НК.
Книга необходима, чтобы доказать налоговой, что ИП соблюдает ограничение по сумме доходов — 60 млн рублей. А за отсутствие книги также можно получить штраф по ст. 120 НК.
Эту позицию, в частности, подтверждает Минфин в письмах от 18.10.2017 № 03-11-11/68194, от 27.01.2017 № 03-11-12/4292.
Кто и при каких условиях может уйти на налоговые каникулы
Уйти на налоговые каникулы вправе только индивидуальные предприниматели. На юридических лиц льгота не распространяется.Воспользоваться каникулами может ИП, который получил этот статус меньше двух лет назад (подробности ниже).
При этом на момент регистрации предпринимателя в регионе уже должен действовать местный закон, которым установлена льгота.
Перечень требований к ИП, которые вправе претендовать на льготу, можно найти в п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК:
- система налогообложения: УСН или патент;
- сфера деятельности — производство, социальная или научная деятельность, оказание бытовых услуг. Еще один вид деятельности: предоставление мест для временного проживания — льготируется только для ИП на УСН.
- ИП может вести другие виды деятельности, но при этом не меньше 70% общего дохода должны составлять доходы от льготируемого вида деятельности (эта норма тоже действует только для УСН).
Срок действия налоговых каникул
Льгота имеет ограниченный срок действия. ИП вправе применять нулевую ставку не более двух налоговых периодов подряд в пределах двух календарных лет.Таким образом, для разных режимов периоды действия льготы будут отличаться:
- на патенте налоговый период — это срок действия патента, который может составлять от 1 до 12 месяцев. То есть применять ставку 0 % можно в течение двух сроков действия патента.
- на УСН налоговый период — календарный год. То есть ИП может не платить налог 2 года подряд.
Особенно это важно для ИП на патентах: если ИП купит патенты, а между сроками их действия будут перерывы, то это означает и разрыв в применении ПСН, и, соответственно, утрату права на каникулы (письмо Минфина от 17.10.2016 № 03-11-09/60291).
На текущий момент у налоговых каникул есть конечная дата — 31.12.2024. После этой даты федеральную программу могут продлить, а могут свернуть.
ИП зарегистрировался повторно. Может ли он воспользоваться налоговыми каникулами в 2023 году?
Не обязательно открывать свое дело впервые. Право на налоговые каникулы есть и у тех бизнесменов, которые регистрируют ИП повторно. То есть, если человек ранее уже имел статус ИП, закрыл бизнес, а потом вновь решил стать ИП после принятия в регионе закона о налоговых каникулах, он имеет право на льготу.Это позицию подтверждают суды (п. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018) и Минфин (письмо от 22.03. 2019 № 03-11-11/19514).
Иное дело, если на дату введения каникул человек работал как ИП, далее был снят с учета и снова зарегистрировался — в этом случае возможны проблемы, ведь финансисты считают, при таких условиях право на каникулы не возникает (письмо Минфина от 20.01.2020 № 03-11-11/2566).
Запросите консультацию у наших экспертов, чтобы выяснить наверняка, есть у вас право на применение налоговых каникул или нет. . Для подписчиков бесплатно и безлимитно.
Есть ли региональные ограничения для начинающих ИП?
Региональные власти вправе не устанавливать льготную ставку 0% на УСН и патент. А те, кто ее узаконил, вправе ввести собственные ограничения на применение льготы.Например, лимитировать:
- среднюю численность работников;
- предельный размер доходов.
Например, установить, что льгота действует до 31.12.2023 и не будет продлена на 2024 год.
Поэтому условия применения налоговых каникул в разных регионах могут сильно отличаться.
Налоговые каникулы: список субъектов РФ
| Регион РФ | Номер и дата закона, которым установлены налоговые каникулы |
| Республика Алтай | № 79-РЗ от 23.12.2020 |
| Амурская область | № 604-ОЗ от 03.11.2020 |
| Архангельская область | № 334-20-ОЗ от 02.11.2020 |
| Астраханская область | № 94/2020-ОЗ от 26.11.2020 |
| Республика Башкортостан | № 331-з от 30.11.2020 |
| Белгородская область | № 53 от 05.04.2021 |
| Брянская область | № 78-З от 26.10.2020 № 85-З от 30.11.2020 |
| Республика Бурятия | № 1277-VI от 27.11.2020 |
| Владимирская область | № 90-ОЗ от 05.11.2020 |
| Волгоградская область | № 134-ОД от 26.12.2020 |
| Вологодская область | № 4985-ОЗ от 01.12.2021 |
| Воронежская область | № 95-ОЗ от 16.11.2020 |
| Республика Дагестан | № 53 от 30.06.2021 |
| Забайкальский край | № 1857-ЗЗК от 27.11.2020 |
| Ивановская область | № 64-ОЗ от 29.10.2020 |
| Иркутская область | № 112-ОЗ от 30.11.2015 № 124-ОЗ от 29.11.2012 |
| Кабардино-Балкарская Республика | № 47-РЗ от 10.12.2020 |
| Калининградская область | № 474 от 23.11.2020 |
| Калужская область | № 501-ОЗ от 18.12.2008 № 328-ОЗ от 25.10.2012 |
| Камчатский край | № 526 от 03.12.2020 |
| Карачаево-Черкесская республика | № 47-РЗ от 10.12.2020 |
| Республика Карелия | № 2516-ЗРК от 23.10.2020 |
| Кемеровская область | № 144-ОЗ от 09.12.2020 |
| Республика Коми | № 55-РЗ от 26.10.2020 |
| Республика Крым | № 141-ЗРК/2020 от 23.12.2020 |
| Кировская область | № 466-ЗО от 02.04.2021 |
| Костромская область | № 14-7-ЗКО от 27.10.2020 |
| Курганская область | № 96 от 25.11.2020 |
| Ленинградская область | № 33-оз от 05.04.2021 |
| Липецкая область | № 436-ОЗ от 08.10.2020 |
| Магаданская область | № 2529-ОЗ от 27.11.2020 |
| Республика Марий Эл | № 53-3 от 15.12.2020 |
| Республика Мордовия | № 97-З от 22.12.2015 |
| Московская область | № 227/2021-ОЗ от 26.11.2021 |
| Мурманская область | № 2558-01-ЗМО от 09.11.2020 |
| Ненецкий автономный округ | № 210-оз от 27.11.2020 № 210-оз |
| Новгородская область | № 660-ОЗ от 26.12.2020 |
| Новосибирская область | № 15-ОЗ от 10.11.2020 |
| Омская область | № 2317-ОЗ от 28.10.2020 |
| Оренбургская область | № 2429/672-VI-ОЗ от 10.11.2020 |
| Орловская область | № 2547-ОЗ от 08.12.2020 № 2555-ОЗ от 08.12.2020 |
| Пензенская область | № 3549-ЗПО от 07.09.2020 |
| Пермский край | № 598-ПК от 27.11.2020 |
| Приморский край | № 645-КЗ от 23.06.2015 № 713-КЗ от 19.11.2015 |
| Псковская область | № 2122-оз от 26.11.2020 |
| Ростовская область | № 399-ЗС от 30.11.2020 |
| Рязанская область | № 81-ОЗ от 27.11.2020 |
| Самарская область | № 107-ГД от 22.10.2020 |
| Санкт-Петербург | № 637-144 от 24.12.2020 |
| Саратовская область | № 139-ЗСО от 25.11.2020 |
| Республика Саха | № 2263-З № 437-VI от 10.11.2020 |
| Сахалинская область | № 85-ЗО от 26.11.2020 |
| Свердловская область | № 118-ОЗ от 19.11.2020 № 100-ОЗ от 14.10.2020 |
| Смоленская область | № 109-з от 24.09.2020 |
| Севастополь | № 608-ЗС от 17.11.2020 |
| Ставропольский край | № 116-кз от 12.11.2020 |
| Тамбовская область | № 552-З от 27.11.2020 |
| Томская область | № 136-ОЗ от 13.10.2020 |
| Тульская область | № 84-ЗТО от 29.10.2020 |
| Республика Тыва | № 657-ЗРТ от 03.12.2020 |
| Тюменская область | № 73 от 29.10.2020 |
| Удмуртская Республика | № 78-РЗ от 30.11.2020 |
| Хабаровский край | № 308 от 10.11.2005 |
| Республика Хакасия | № 77-ЗРХ от 27.11.2020 |
| Челябинская область | № 213-ЗО от 03.09.2020 |
| Чувашская Республика | № 103 от 26.11.2020 |
| Ямало-Ненецкий АО | № 128-ЗАО от 26.11.2020 |
| Ярославская область | № 58-З от 23.09.2020 |
Какие коды ОКВЭД попадают под налоговые каникулы
Конкретные виды деятельности и соответствующие им коды ОКВЭД устанавливают местные власти.Поэтому важно изучить региональный закон. А если вы не смогли разобраться самостоятельно, лучше обратиться за разъяснениями в свою налоговую службу.
Как оформить освобождение от налогов и как отчитываться?
Уведомлять ИФНС об «уходе» на каникулы не надо, специальной процедуры не установлено. Основная задача: соблюдать все «каникулярные» условия.Если ИП на УСН по закону вправе уйти на налоговые каникулы, то он просто не вносит авансовые платежи на протяжении года и не платит налог по его окончании.
По итогам прошедшего налогового периода он сдает декларацию по УСН и указывает в ней налоговую ставку 0%. Никаких специальных заявлений или уведомлений сдавать в ИФНС не нужно.
ИП на патенте просто указывает в заявлении на его получение:
- на стр. 002 в поле «Индивидуальный предприниматель применяет налоговую ставку __ процентов, установленную» ставку «0%»,
- в поле «ссылка на норму закона субъекта Российской Федерации» — норму (подпункт, пункт, статья, реквизиты) и реквизиты закона субъекта РФ, которым были введены налоговые каникулы.
Вести ли ИП учет доходов и расходов во время каникул?
УСН
ИП обязаны обеспечивать полноту,непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, которые необходимы для расчета налоговой базы.Казалось бы, в случае применения налоговых каникул в расчете налогооблагаемой базы необходимости нет, поскольку при умножении ее на налоговую ставку 0%, получится ноль.
При этом порядком заполнения КУДиР не предусмотрено освобождение для ИП от ведения учета доходов и расходов.
Если же ИП не ведет КУДиР, налоговые инспекторы могут его оштрафовать на 10 000 руб. А если нарушение длилось более одного налогового периода — на 30 000 рублей (п. 2 ст. 120 НК).
Если у ИП несколько видов деятельности, ему важно контролировать доли доходов по каждому направлению бизнеса.
Если доход от льготной деятельности будет менее 70%, то ИП утратит право на применение нулевой налоговой ставки и должен будет рассчитать налоговые обязательства в обычном порядке.
Кроме того, нулевая ставка перестает работать, как только ИП перешагнет порог по доходам в 150 млн рублей, скорректированный на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.20 НК). С того квартала, в котором превышен лимит, ему придется платить налог сразу по ставкам 8 или 20% — в зависимости от объекта налогообложения.
Не стоит забывать, что региональным законом может быть установлен лимит по доходам для применения льготы. Поэтому вести учет на налоговых каникулах нужно обязательно.
Патент
Аналогично обстоит ситуация и с ведением книги учета доходов на патенте. В отличие от УСН на патенте нет требования, чтобы от льготируемого вида деятельности поступило не менее 70% от общей суммы всех доходов. Но важно внимательно изучить закон субъекта РФ, потому что в нем могут быть ограничения по размеру доходов.Кроме того, ведение книги учета доходов на ПСН — обязательное требование ст. 346.53 НК.
Книга необходима, чтобы доказать налоговой, что ИП соблюдает ограничение по сумме доходов — 60 млн рублей. А за отсутствие книги также можно получить штраф по ст. 120 НК.
Что со страховыми взносами
На страховые взносы налоговые каникулы не распространяются. Поэтому взносы придется платить в полном объеме как за себя (фиксированные взносы и взносы в размере 1% от суммы превышения доходов 300 000 рублей), так и за наемных работников.Эту позицию, в частности, подтверждает Минфин в письмах от 18.10.2017 № 03-11-11/68194, от 27.01.2017 № 03-11-12/4292.
