Можно ли уменьшить пени при наличии смягчающих обстоятельств

[Собака]

Наличие смягчающих обстоятельств позволяет уменьшить штраф за налоговое правонарушение практически до нуля. Рассмотрим подробнее, можно ли таким образом снизить пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов или страховых взносов.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Смягчающие обстоятельства. Как они работают​

Согласно п. 3 ст. 114 НК при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза.
К таким обстоятельствам НК относит совершение нарушения:

• Под давлением или угрозой, которые возникли из-за материальной, служебной или иной зависимости.
• Из-за тяжелых личных или семейных обстоятельств.
• Вследствие тяжелого материального положения.

Этот перечень не является закрытым. Суд или налоговая служба могут учесть в качестве смягчающих и иные обстоятельства (п. 4 ст. 114 НК).
На практике таких обстоятельств может быть много, но гарантии, что суд или ИФНС их учтет – нет. Налоговики обязаны выявлять их, а суд уже по своему усмотрению решает: учитывать их или нет. Поэтому может сложиться ситуация, когда по одному решению суд посчитал обстоятельства смягчающими, а по-другому – нет.


В качестве смягчающих обстоятельств налоговики или суд может учесть такие факторы:

• Совершение правонарушения впервые (постановления АС ЦО
  Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
  , АС УО
  Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
  ).
• Отсутствие умысла на совершение правонарушение (постановление АС СЗО
  Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
  ).
• Маленький срок просрочки уплаты налога или сдачи отчетности (постановление АС ПО
  Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
  ).
• Признание своей вины (постановление АС СЗО
  Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
  , АС ВВО
  Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
  ).
• Выполнение организацией или ИП социальной значимой функции (постановление АС УО
  Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
  ).
• Активное участие в общественной и социальной жизни региона (постановление АС ЗСО
  Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
  ).
• Несоразмерность налоговой санкции характеру совершенного нарушения (постановление АС ПО
  Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация
  ).
• Отнесение к категории МСП (постановление АС УО от 22.06.2020 № Ф09-1131/20 по делу № А50-16452/2019).

Это не полный список. Организация или ИП может сослаться на любое обстоятельство, которое, по ее мнению, является смягчающим. И суд это обстоятельство может учесть и снизить размер штрафа (постановление АС ЗСО

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

).

На сколько будет снижен штраф – решает суд. И если налоговая в большинстве случаев снижает его только в два раза, то суд может уменьшить его в десятки, а то и сотни раз (например, постановление ФАС ЗСО

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

).

Подлежат ли пени уменьшению при наличии смягчающих обстоятельств​

Нет, пени не могут быть уменьшены ни налоговой службой, ни судом. Связано это с тем, что пени по своему смыслу относятся к иным видам ответственности, нежели чем штраф.

Основное назначение штрафа – наказание за совершение правонарушения, а пени – компенсация потерь бюджета, вызванная просрочкой уплаты налога (сбора, страхового взноса). Поэтому штраф подлежит снижению, а пени – нет.
Признание смягчающих обстоятельств не влечет освобождения налогоплательщика от обязанности уплаты налога и пени. Данный вывод поддерживается судами, в том числе Верховным (определение ВС от 01.11.2022 № 305-ЭС22-20087 по делу № А40-218539/2021).

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация