- Специальный корреспондент
В Письме от 08.04.2020 №03-07-14/27871 Минфин сообщил, что организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых определяется Правительством РФ, имеют право на отсрочку (рассрочку) по уплате НДС в 2020 году в порядке и на условиях, предусмотренных правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее — Правила).
Между тем Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 №570 эти правила были обновлены. Новшества начали действовать со дня опубликования документа (п. 3 постановления ), то есть с 24.04.2020.
О новой редакции Правил и поговорим. Напомним также, что с апреля текущего года нормы НК РФ в отношении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов на общих (а не на особых «кризисных») основаниях действуют в новой редакции.
Кто может рассчитывать на «кризисную» отсрочку (рассрочку)?
Правила устанавливают порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогу и страховых взносов организациям и индивидуальным предпринимателям (ИП), осуществляющим деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством РФ (абз. 1 п. 1 Правил).
К сведению
Существует некая правовая неопределенность в отношении списка пострадавших отраслей в результате распространения новой коронавирусной инфекции. Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 №434 такой перечень утвержден, но из п. 2 документа следует, что он касается лишь кредитных каникул к определенным заемщикам.
В то же время из разъяснений ФНС (письма от 09.04.2020 № БС-4-21/5994@ и от 14.04.2020 № БС-4-21/6203@) можно сделать вывод, что Постановление Правительства РФ №434 применяется и в налоговых целях.
Кстати, список пострадавших видов деятельности в апреле пополнялся неоднократно — см. постановления Правительства РФ от 10.04.2020 №479 и от 18.04.2020 №540.
Как сказано в абз. 2 п. 1 Правил, к заинтересованным лицам могут быть также причислены следующие организации, не относящиеся к указанным пострадавшим сферам деятельности (в соответствии с отдельными решениями Правительства РФ):
— стратегические;
— системообразующие;
— градообразующие.
Обратите внимание
Осуществляемая организациями и ИП деятельность в соответствующей сфере определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ либо в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020.
Таким образом, для попадания в список пострадавших отраслей необходимо, чтобы ОКВЭД, записанный для организации или ИП как основной, по состоянию на 01.03.2020 совпадал с одним из тех, что приведены в Постановлении Правительства РФ №434.
Какие платежи можно перенести?
Подпунктом «а» п. 2 Правил определено, что отсрочка (рассрочка) применяется в отношении налогов (за исключением акцизов, НДПИ), авансовых платежей по таким налогам, страховых взносов, срок уплаты которых наступил в 2020 году (с 01.01.2020 по 31.12.2020 включительно согласно абз. 1 п. 3 ст. 4 НК РФ), — для заинтересованных лиц, указанных в абз. 1 п. 1 Правил и осуществляющих отдельные виды экономической деятельности согласно приложению.
Особый список (по приложению) с перечислением кодов ОКВЭД включает в себя следующие (видимо, самые пострадавшие) сферы деятельности:
1) авиаперевозки, аэропортовая деятельность, автоперевозки;
2) культура, организация досуга и развлечений;
3) физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт;
4) деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма;
5) гостиничный бизнес;
6) общественное питание;
7) деятельность организаций дополнительного образования, негосударственных образовательных учреждений;
8) деятельность по организации конференций и выставок;
9) деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт, стирка, химчистка, услуги парикмахерских и салонов красоты).
В подпункте «б» п. 2 Правил говорится об отсрочке (рассрочке) в отношении налогов (за исключением НДС, акцизов, НДПИ, налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья — НДД), авансовых платежей по таким налогам, срок уплаты которых наступил в 2020 году, — для заинтересованных лиц, указанных в абз. 1 и 2 п. 1 Правил.
Обобщим в таблице сказанное о видах платежа, которые можно перенести.
| Заинтересованное лицо — заявитель | Платеж, который можно перенести |
| Организации и ИП из особого списка | Налоги и авансовые платежи по ним (за исключением акцизов, НДПИ) |
| Страховые взносы | |
| Организации и ИП из перечня пострадавших отраслей, но не включенные в особый список | Налоги и авансовые платежи по ним (за исключением НДС, акцизов, НДПИ, НДД) |
Заинтересованное лицо имеет право на отсрочку или рассрочку по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов при наличии у него одного из следующих показателей (п. 3 Правил):
- снижение доходов более чем на 10%;
- снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) более чем на 10%;
- снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) по операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, более чем на 10%;
- получение убытка по данным налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2020 года при условии, что за 2019 год убыток отсутствовал.
Размер доходов определяется в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4 Правил).
Размер доходов для организаций на ОСНО определяется на основании данных декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый (отчетный) период, размер доходов от реализации товаров (работ, услуг) — на основании данных декларации по НДС за соответствующий налоговый период.
Наличие убытка устанавливается на основании данных декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подается заявление об отсрочке или рассрочке по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов (далее — заявление).
Как рассчитать снижение доходов?
Снижение размера доходов рассчитывается на основании показателей за квартал, предшествующий кварталу, в котором подается заявление. Эти данные сравниваются с показателями за аналогичный период 2019 года.
По заявлениям, поданным во II квартале 2020 года, заинтересованное лицо вправе указать на необходимость их рассмотрения с учетом показателей, предусмотренныхп. 3 Правил, за этот квартал в пределах сумм, названных в представленных декларациях и (или) расчетах.
Если организация создана (физическое лицо зарегистрировано в качестве ИП) в 2019 году, показатели рассчитываются на основании сравнения данных за два квартала, предшествующие кварталу, в котором подается заявление.
Показатель снижения доходов от реализации товаров (работ, услуг), облагаемой НДС по ставке 0%, рассчитывается, если объем такой реализации составляет более 50% общего объема реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Кто принимает решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа?
Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов (в том числе по региональным и местным налогам) принимает налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица, а для организаций, относящихся к категории крупнейших налогоплательщиков, — налоговый орган по месту их учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 6 Правил).
Когда представляют заявление и какие документы к нему прикладывают?
В пункте 7 Правил сказано, что заявление в налоговый орган нужно подать до 01.12.2020.
Вместе с заявлением и обязательством для получения отсрочки (рассрочки) подается также предполагаемый график погашения долга и информация об обеспечении, если заявитель претендует на рассрочку на срок более шести месяцев (п. 9 Правил).
Обратите внимание
Документы, предусмотренные пп. 3 — 5, 7 п. 5, п. 5.1 ст. 64 НК РФ (справки из банков, перечень контрагентов-должников с указанием цен договоров и др.), не подаются.
Отсрочка (рассрочка) на срок, превышающий шесть месяцев, предоставляется при условии передачи в залог недвижимого имущества, кадастровая стоимость которого превышает сумму налогов или страховых взносов, включаемых в график погашения задолженности, либо поручительства или банковской гарантии, соответствующих требованиям, определенным ст. 74, 74.1 и п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ (абз. 2 п. 9 Правил).
Если срок уплаты наступил, а срок подачи декларации еще нет, то подавать заявление преждевременно, ведь срок рассмотрения заявления исчисляется со дня представления всех необходимых деклараций и (или) расчетов.
Иными словами, заявление можно подать вместе с декларацией (расчетом).
Обратите внимание
Подтверждать снижение доходов или получение убытка «упрощенцу», претендующему на отсрочку (рассрочку) платежа, не нужно. То есть заявитель, применяющий УСНО, подает заявление с показателями, установленными п. 3 Правил, без представления подтверждающих документов. Проверка показателей за соответствующий квартал проводится налоговым органом после подачи налоговой декларации за 2020 год на основании содержащихся в ней данных.
С момента подачи заявления до момента принятия решения по нему налоговым органом не применяются меры по взысканию задолженности. В указанном случае приостанавливается течение сроков, установленных ст. 46 и 70 НК РФ для направления требований об уплате налогов, авансов по ним и страховых взносов, а также для принятия решений по их взысканию.
Пени не начисляются со дня, предусмотренного законодательством о налогах и сборах для их уплаты (п. 8 Правил).
С какого момента предоставляется отсрочка (рассрочка)?
Отсрочка (рассрочка) предоставляется с календарной даты, установленной соответствующими положениями НК РФ, законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований о местных налогах и сборах для исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов.
На какие сроки предоставляется отсрочка (рассрочка)?
Сроки предоставления отсрочек (рассрочек) начинают течь с момента вынесения соответствующего решения и зависят от определенных условий, о которых сказано в п. 11 (об отсрочке) и п. 12 (о рассрочке) Правил.
Отсрочка платежа
| Критерии для предоставления отсрочки* | Срок отсрочки** |
| Снижение доходов более чем на 50% | Год |
| Наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на 30% | |
| Снижение доходов стратегических, системообразующих, градообразующих организаций или организаций, реализующих социально значимые товары (услуги), или организаций, относящихся к категории крупнейших налогоплательщиков, более чем на 30% | |
| Снижение доходов более чем на 30% | Девять месяцев |
| Наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на 20% | |
| Снижение доходов стратегических, системообразующих, градообразующих организаций или организаций, реализующих социально значимые товары (услуги), или организаций, относящихся к крупнейшим налогоплательщикам, более чем на 20% | |
| Снижение доходов более чем на 20% | Шесть месяцев |
| Снижение доходов стратегических, системообразующих, градообразующих организаций или организаций, реализующих социально значимые товары (услуги), или организаций, относящихся к крупнейшим налогоплательщикам, более чем на 10% | |
| Другие случаи | Три месяца |
Стоит отметить, что для целей применения п. 11 и 12 Правил к социально значимым относятся организации, у которых за последние два налоговых периода сумма реализации товаров (услуг) по ставке НДС 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) составляет более 30% совокупной суммы реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.
Стратегические организации — организации, обеспечивающие реализацию единой государственной политики в отраслях экономики, включенные в перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 20.08.2009 №1226-р.
Системообразующие организации — организации, перечень которых утвержден Правительственной комиссией по повышению устойчивости развития российской экономики;
Градообразующие организации — организации, у которых среднее количество застрахованных лиц согласно данным расчетов по страховым взносам за последние четыре отчетных периода составляет более 5 000 человек.
Рассрочка платежа
| Условия предоставления рассрочки (п. 12 Правил) | Срок рассрочки* |
| Снижение доходов стратегических, системообразующих, градообразующих организаций или организаций, относящихся к крупнейшим налогоплательщикам, более чем на 50% | Пять лет |
| Снижение доходов стратегических, системообразующих, градообразующих организаций или организаций, относящихся к крупнейшим налогоплательщикам, более чем на 30% | Три года |
| Для иных организации при наличии одного из следующих критериев: — снижение доходов более чем на 50%; — наличие убытков при одновременном снижении доходов более чем на 30% | Три года |
Когда решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) может быть отменено?
В случае если в результате представления «уточненки» заинтересованным лицом либо по результатам мероприятий налогового контроля будет установлено несоответствие условиям, предусмотренным п. 1 и 3 Правил, решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) отменяется с начислением пеней со дня, предусмотренного законодательством о налогах и сборах для их уплаты.
Предоставляется ли отсрочка (рассрочка) повторно?
В пункте 14 Правил сказано, что повторное предоставление отсрочки (рассрочки), в отношении которой вынесено решение в соответствии с этими правилами, не допускается.
Однако если в заявлении был указан меньший срок, то заинтересованное лицо вправе до окончания срока действия отсрочки (рассрочки) подать заявление о его продлении в пределах оставшегося срока. Но помните, что при превышении шести месяцев совокупного срока отсрочки продление допускается при условии предоставления обеспечения исполнения.
И еще: в случае если в отношении налогов, авансов по ним и страховых взносов было вынесено решение о предоставлении отсрочки, заявитель вправе до окончания срока ее действия в отношении таких платежей подать заявление о предоставлении рассрочки. Общий срок, на который изменяется срок платежей, не должен превышать сроки, установленные п. 12 Правил.
* * *
В статье рассмотрены обновленные, действующие с 24.04.2020 правила предоставления отсрочки (рассрочки) платежа по налогам, авансам и страховым взносам в условиях распространения коронавируса.
Изменения не касаются тех, кто успел подать документы до указанной даты. В этом случае при рассмотрении документов инспекции должны руководствоваться прежними правилами.
