Контролирующие лица и дробление бизнеса: как не дать ИФНС объединить ваши компании

[BOOX]

Продолжаем разбираться с пакетом рекомендаций от ФНС по применению налоговой амнистии, который у нас теперь как настольная книга.

На очереди четвертый вопрос, и звучит он вот так: «Кто такие контролирующие лица в контексте дробления бизнеса?».

Тема не просто интересная, а жизненно важная для любого предпринимателя, который хочет оптимизировать налоги и при этом спать спокойно. Почему? Потому что именно контроль группой компаний одним и тем же лицом нередко становится ключевым доказательством незаконно дробления в налоговых спорах.

Кто такие контролирующие лица​

Контролирующие лица – это ключевые фигуры в бизнесе, которые принимают решения и фактически управляют деятельностью, даже если на бумаге компании выглядят независимыми. Такие лица не просто имеют влияние – они определяют, как и куда движется бизнес, включая финансовые потоки, стратегию и основные операции.

Как понять, что вы контролирующее лицо​

ФНС и суды выделяют два главных признака:

1. Влияние на принятие решений. Если вы подписываете ключевые договоры, утверждаете бюджеты, согласовываете стратегические задачи или определяете, как распределяются ресурсы, то вы лицо, которое управляет процессами. Ваше слово становится решающим в том, как ведется деятельность группы компаний.
2. Влияние на результаты деятельности. Этот признак связан с конечной выгодой. Если прибыль компании или группы компаний в итоге оказывается у вас, это тоже явный сигнал для налоговой. Например, если деньги формально проходят через несколько организаций, но в итоге концентрируются у одного бенефициара, контролирующее лицо определено.

Как ФНС выявляет дробление и находит контролирующее лицо​

Для налоговой неважно, насколько красиво на бумаге оформлена независимость компаний. Их задача — выявить, кто на самом деле управляет бизнесом и получает выгоду. В арсенале ФНС есть ряд методов и критериев, которые помогают определять контролирующих лиц. Рассмотрим их подробнее.

Основные методы ФНС​

• Анализ корпоративных связей. Налоговики изучают, кто принимает ключевые решения: утверждает стратегию, распределяет ресурсы, назначает руководителей. Если все нити управления сходятся в одних руках, независимость бизнеса ставится под сомнение.
• Оценка деловых операций. Как связаны компании? ФНС изучает договоры, финансовые потоки, порядок расчетов. Если выявляется зависимость — например, одна компания полностью зависит от поставок другой, это может быть признано контролем.
• Использование общих ресурсов. Налоговая проверяет, делят ли компании склад, офис, оборудование, IT-системы или персонал. Совместное использование таких ресурсов — явный признак единой хозяйственной деятельности.
• Финансовый анализ. Куда уходит прибыль? Кто принимает решения о ее распределении? Если доходы компаний в итоге стекаются в один карман, это сильное доказательство незаконного дробления.

Цитата из документа «Рекомендации по применению налоговой амнистии дробления бизнеса»:

«Критерий контроля используется судебной практикой, в частности:

-

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации;

-

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023».

Сейчас мы рассмотрим, к чему именно отсылают нас налоговики в своих рекомендациях.

Разбор пункта 4 Обзора практики...​

Его ключевая мысль: сам факт взаимозависимости компаний не является основанием считать, что они работают как единый бизнес. Важно доказать, что эта взаимозависимость приводит к контролю над деятельностью одними и теми же лицами. Давайте разберем ключевые моменты этого положения и примеры из судебной практики.

Ключевые положения​

1. Презумпция добросовестности налогоплательщика. Суд исходит из того, что действия компании, имеющие экономическое обоснование, считаются законными, пока налоговая не докажет обратного (п. 7 ст. 3 НК РФ). Это означает, что налоговая обязана не только показать взаимозависимость, но и доказать, что она используется для получения необоснованной налоговой выгоды.
2. Самостоятельная хозяйственная деятельность. Если каждая из компаний ведет свой бизнес, имеет свою клиентскую базу, сотрудников, активы и ресурсы, то их доходы не подлежат консолидации. Здесь действует принцип реальной деятельности: важно, чтобы компании не просто существовали на бумаге.

Пример №1. В деле, описанном в этом пункте, налоговая утверждала, что несколько компаний использовали единую инфраструктуру (офис, склад), а доходы распределялись так, чтобы каждая оставалась в пределах лимита УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Инспекция посчитала, что компании скрывают единую хозяйственную деятельность.

Однако суд отметил следующее:

• Компании действовали в разных сегментах: одна занималась оптовыми поставками, другая — розничными продажами через интернет.
• У каждой из компаний был отдельный штат сотрудников, своя клиентская база и независимые договоры с контрагентами.
• Финансовые потоки и бухгалтерия каждой компании были разделены.

Суд принял сторону налогоплательщика, указав, что формальные признаки взаимозависимости (общий склад и родственные связи владельцев) не доказали наличие единого бизнеса.

Пример № 2. В другом деле компании использовали общий склад, транспорт и офис. У них не было своих сотрудников, решения принимал один и тот же человек, а финансовые потоки перераспределялись так, чтобы каждая из компаний оставалась в пределах лимитов УСН. Суд признал, что это искусственное дробление бизнеса, и обязал налогоплательщика пересчитать налоги по общей системе.

​

Разбор пункта 13 Обзора практики...​

Главная мысль: если дробление бизнеса признано фиктивным, то доходы объединяются, а налоги пересчитываются по общей системе. Но при этом налоги, ранее уплаченные отдельными элементами схемы, учитываются, чтобы избежать двойного налогообложения. Разберемся в деталях.

Ключевые положения​

1. Единая хозяйственная деятельность. Если группа компаний фактически действует как единый субъект, а формальное разделение сделано только ради налоговой выгоды, это является нарушением.
2. Учет уплаченных налогов. Даже если дробление бизнеса признано искусственным, суммы налогов, уплаченных каждой из организаций, учитываются при расчете недоимки и пеней. Это защищает налогоплательщика от двойного налогообложения.
3. Экономический смысл операций. Суд исходит из подлинного содержания операций. Если действия компании не соответствуют реальной экономической деятельности, налоговая вправе пересчитать налоговую базу.

Пример. В группе компаний одна из организаций использовала УСН и предоставляла бухгалтерские, юридические и управленческие услуги другим компаниям. Налоговая установила:

• все компании группы фактически действовали как единый бизнес;
• общие офис, склад и персонал подтверждали формальный характер разделения;
• перераспределение доходов между компаниями позволило снизить налоговую нагрузку.

Результат проверки: налоговая признала деятельность группы компаний единой, консолидировала доходы и доначислила налоги по общей системе (НДС и налог на прибыль).

Итог: суды первых трех инстанций поддержали налоговую, отметив, что дробление бизнеса было формальным. Однако Верховный Суд отменил акты нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение, указав, что налоговая не учла уплаченные ранее налоги и допустила ошибки при расчете недоимки.

«Такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика (

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

НК РФ)»

Как грамотно дробить бизнес​

Дробление бизнеса — это не преступление, а инструмент. Но, как и с любым инструментом, пользоваться им нужно аккуратно, чтобы не вызвать лишних вопросов у налоговой. Грамотно организованное дробление позволяет оптимизировать налоги и защитить бизнес, не выходя за рамки закона. Расскажем, как это сделать правильно.

1. Соблюдайте реальную независимость компаний​

Чтобы каждая компания считалась самостоятельной, она должна:

• Иметь свои активы. Отдельные офисы, склады, транспорт, оборудование.
• Распоряжаться собственными деньгами. Финансовые потоки не должны пересекаться.
• Обслуживать свои рынки и клиентов. Каждая компания должна действовать как самостоятельный игрок в своей нише.
• Независимое управление. Одно лицо, которое из тени контролирует несколько компаний — явный признак дробления.

Если ваша цель — исключительно сократить налоги, а не выстроить устойчивую бизнес-структуру, это будет видно невооруженным глазом.

2. Документируйте все​

Никакой устной договоренности! Любое действие внутри группы компаний должно быть подтверждено документами:

• Договоры между юрлицами.
• Акты выполненных работ.
• Раздельные бухгалтерские отчеты.
• Протоколы собраний и распоряжения руководства.

Чем больше вы документируете, тем легче будет доказать реальную независимость бизнеса.

3. Регулярно проверяйте свою структуру​

Не ждите, пока налоговая укажет на ваши ошибки. Проведение внутреннего аудита хотя бы раз в год помогает вовремя выявить слабые места и исправить их:

• Проверяйте, не пересекаются ли ресурсы компаний.
• Убедитесь, что финансовые потоки не смешиваются.
• Оцените реальность хозяйственной деятельности каждой компании.

4. Обратитесь к профессионалам​

Дробление бизнеса — это сложный процесс, требующий учета множества нюансов. Специалисты помогут:

• Проанализировать вашу структуру и выявить риски.
• Разработать юридически прозрачную схему дробления.
• Подготовить документы и защитить бизнес в случае проверок.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация