Когда трехлетний срок для вычета НДС можно продлить

[Собака]

Право на предъявление НДС-вычета по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам сохраняется в течение трех лет со дня принятия объектов на учет. Но есть и нюансы.

Иллюстрация: Jon Tyson/unsplash

Общие правила​

НДС к вычету обычно заявляют в том квартале, в котором выполнены все обязательные условия для этого. За прошлые периоды вычеты по НДС можно при определенных обстоятельствах.
В течение трех лет можно заявить к вычету «входной» НДС:

• по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;
• при ввозе товаров на российскую территорию.

Указанные три года считаются с даты оприходования указанных объектов, и последним кварталом будем считаться тот, на который приходится окончание трехлетнего срока (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК, разъяснения Минфина от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).
Трехлетний срок не применяется по отношению к НДС, который (п. 1.1 ст. 172 НК):

• был уплачен налоговыми агентами, указанными в п. 2, 3, 6, 6.1, 6.2 ст. 161 (п. 3 ст. 171 НК) или в п. 8 ст. 161 НК (п. 3 ст. 171 НК);
• исчислен с полученных авансов продавцом (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК);
• предъявлен покупателю при перечислении авансов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК);
• принят к вычету налогоплательщиком, получившим в качестве вклада в УК имущество, НМА и имущественные права, который к тому же был акционером восстановлен (п. 11 ст. 171 НК).

В вышеперечисленных случаях право на НДС-вычет возникает в том квартале, когда все условия ст. 171, 172 НК выполнены (см. разъяснения ФНС от 08.10.2021 № БВ-4-3/14235).
Для полноты картины отметим, что вычет по «входному» НДС продавец может предъявить в течение одного года при возврате:

• аванса покупателю

или

• товаров покупателем (отказе от товара, работы, услуг).

Годичный срок начинает исчисляться с даты отказа покупателя.
Нередко налогоплательщики полагают, что при расторжении договора купли-продажи происходит обратная реализация товара, поэтому должен применяться трехлетний срок на предъявление к вычету НДС.
ВС указал: закон устанавливает особые правила для корректировки ранее начисленного продавцом НДС при возврате товара. Эти суммы могут быть заявлены к вычету лишь при условии отражения операций по возврату в бухучете и не позднее года с момента возврата товара (определение ВС от 12.02.2020 № 310-ЭС19-27513).
Это общие правила, но на практике возможны ситуации, когда срок для вычета НДС можно продлить.

В получении вычета препятствовали налоговики​

Вот показательный пример из судебной практики. По итогам камеральной проверки за IV квартал 2018 года был вынесен отказ в вычете «входного» НДС, счет-фактура по сумме которого предъявлялась к вычету в 2016 году, что привело к образованию двойного вычета.

Налогоплательщик пояснил: в 2016 году он получил отказ в вычете по причине совершения ошибок со стороны бухучета (неправильное указание бухгалтерских счетов: вместо счета ОС использован счет для учета инвентаря). Арбитражный суд в 2018 году отменил решение ИФНС, потому-то НДС был предъявлен к вычету снова. Спор дошел до ВС, который указал на следующие моменты:

• Обязанность действовать добросовестно – универсальная, и налоговиков касается тоже (п. 1 ст. 2 НК, определение ВС от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200).
• Именно неправомерные действия налоговиков (их неправомерность подтверждена решением суда) стали причиной формирования недоимки у налогоплательщика.
• Факт получения налогоплательщиком незаконной выгоды не доказан.

Следовательно, нет оснований карать добросовестного налогоплательщика за ошибки налоговиков, поскольку это несовместимо с законностью, принципами добросовестности налогового администрирования и т .п. (определение ВС от 23.03.2022 № 306-ЭС21-26423).

Получению вычетов помешали объективные обстоятельства​

Организации – поставщик и покупатель, – не смогли согласовать объемы услуг по передаче электроэнергии, причем спор шел по поводу сумм за февраль-март 2017 года. Разногласие разрешил суд, который вынес решение в пользу покупателя, но лишь 13.06.2018. Решение вступило в силу, покупатель подал уточненную декларацию по НДС за I квартал 2017 года 17.06.2020.

Налоговики отказали в вычетах: срок для подачи уточненки истек, вычет уже невозможен.

Однако суд встал на сторону налогоплательщика:

• до 13.06.2018, строго говоря, у него и не было прав на вычет;
• после появления данного права и следует рассчитывать три года;
• 17.06.2020 находится в пределах данного периода.

Вывод: уточненная декларация подана вовремя, ИФНС обязана ее принять (постановление АС Северо-Кавказского округа от 12.10.2022 № А15-3694/2021).

Подчеркнем в связи с этим сугубо практический момент: решающее значение имеет именно судебное решение, а не факт переговоров. Во-первых, право на вычет появляется лишь с даты вступления в силу соответствующего судебного решения. Во-вторых, не следует использовать вычет до того, как суд вынесет решение, поскольку налоговики получат весомый аргумент в свою пользу (см. определение ВС от 25.07.2018 № 308-КГ18-2949).

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация