Когда налогоплательщик обязан внести изменения в декларацию по НДС

[Собака]

При составлении декларации по НДС налогоплательщик или бухгалтер могут допустить ошибку в расчете налоговой базы или налоговых вычетов, а также занизить налог к уплате. В этом случае необходимо скорректировать отчет и подать уточненную налоговую декларацию.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Закон различает обязанность и право налогоплательщика на подачу корректировки к изначально поданной декларации.

Корректировка декларации по НДС: обязанность налогоплательщика​

Налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию по НДС во всех случаях, когда обнаружил, что в ранее поданной декларации занизили налог к уплате. Например:

• Налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибку или неполноту сведений в первично поданной декларации (п. 1 ст. 81 НК, п. 2 порядка заполнения декларации по НДС).
• Налогоплательщиком получено требование из налоговой, и плательщик согласен с выявленными ошибками и противоречиями (п. 3 ст. 88 НК, приложение к письму ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@);
• Налогоплательщик в установленный срок не собрал полный пакет подтверждающих документов по операциям, облагающимся по ставке 0%. (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК, п. 3 порядка заполнения декларации по НДС).

Если в этих случаях налогоплательщик не исполнит свою обязанность по подаче скорректированной декларации по НДС, его могут привлечь к налоговой ответственности и назначить штраф 5 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК).
Если ИФНС самостоятельно произвела доначисление налога, то в этом случае подавать уточненную декларацию налогоплательщику не нужно, поскольку ошибки обнаружила инспекция (п. 1 ст. 81 НК, п. 2 порядка заполнения декларации по НДС, письмо ФНС от 21.11.2012 № АС-4-2/19576).

Корректировка декларации по НДС: право налогоплательщика​

Налогоплательщик имеет право предоставить уточненную налоговую декларацию в случае, если сумма налога была начислена неверно, но не была занижена.

При этом ФНС рекомендует представлять корректировку и в том случае, если ошибки не повлияли на сумму налога к уплате (приложение к письму ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@).

Так, налогоплательщик имеет право представить корректировку в следующих случаях:

• Плательщик допустил ошибки или неточности в декларации, которые привели к переплате НДС (п. 1 ст. 81 НК, п. 2 порядка заполнения декларации по НДС).
• Плательщик самостоятельно выявил ошибки или неточности в декларации, которые не повлияли на расчет НДС к уплате.
• Налоговики прислали налогоплательщику требование о представлении пояснений по декларации с ошибками, которые не повлияли на сумму налога (п. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК).

При принятии решения о представлении уточненной декларации рекомендуем учесть возможные негативные последствия. Например, в некоторых случаях подача корректировки может привести к:

• проведению выездной налоговой проверки за пределами трехлетнего срока (п. 4 ст. 89 НК, письмо ФНС от 29.05.2012 № АС-4-2/8792);
• назначению повторной выездной налоговой проверки (п. 10 ст. 89 НК);
• возврату в бюджет НДС, возмещенного в заявительном порядке, с уплатой процентов в увеличенном размере (п. 24 ст. 176.1 НК).

В этом случае за непредставление уточненной декларации плательщика не привлекут к ответственности. Однако налоговый орган может назначить штраф за неуплату налога, с которым связана обязанность подать корректировку, а также доначислить налог и пени.
Выше мы рассмотрели общие правила подачи уточненной налоговой декларации по НДС, а также разделили право и обязанность налогоплательщика на подачу корректировки к представленному отчету.

После подачи любой декларации ИФНС осуществляет проведение камеральных налоговых проверок отчетов. По итогам проверки налоговики могут зафиксировать ошибки в декларации, противоречия, недоимки по налогам и пр.

Недоимка по НДС по итогам камеральной проверки​

В этом случае налогоплательщик не обязан представлять уточненную налоговую декларацию. При этом, если плательщик согласен с требованиями ИФНС, то в его интересах быстрее подать корректировку первично сданного отчета. Так налогоплательщик сможет снизить размер пеней и при определенных условиях избежать штрафов по ст. 122, 123 НК.

Если же налогоплательщик не согласен с претензиями налоговой инспекции, то представлять корректировку необязательно.

Ошибки в декларации, которые не повлияли на исчисление НДС​

В этом случае имеются в виду ошибки и опечатки в названиях, ИНН, других сведениях о налогоплательщике, ошибках в суммах, которые не повлияли на правильность расчетов и т. д. Тогда подавать корректировку необязательно, нужно будет предоставить пояснения, где указать правильные данные. Такой подход подтверждает и судебная практика.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 13.02.2008 № А33-999/07-Ф02-139/08 рассматривал следующую ситуацию. Налогоплательщик допустил опечатку в декларации по НДС – ошибся строкой. По требованию налоговиков организация представила пояснения, а уточненную отчетность не подала.

Суд пришел к выводу, что в таком случае представленных налогоплательщиком объяснений достаточно и обязанности представлять уточненную отчетность нет.

При камеральной проверке обнаружены ошибки, связанные с уплатой налога​

Если ошибку в поданной первичной декларации нашли налоговики, то у налогоплательщика нет обязанности подавать корректировку.

Освобождение от ответственности за предоставление уточненной налоговой декларации​

Налогоплательщики могут быть освобождены от ответственности при сдаче уточненной налоговой декларации как до истечения срока уплаты налога, так и после истечения такого срока.

Все возможные случаи освобождения от ответственности приведены в таблице:

Период представления уточненной декларации (расчета)	Условия освобождения от ответственности по ст. 122, п. 3 ст. 120 НК
До истечения срока на уплату налога	На дату подачи корректировки налогоплательщику неизвестно об одном из следующих обстоятельств (п. 3 ст. 81 НК): налоговики обнаружили ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате, а также факт неотражения тех или иных финансовых операций; назначена выездная налоговая проверка
После истечения срока на уплату налога	На дату подачи корректировки налогоплательщику неизвестно об одном из следующих обстоятельств (п. 4 ст. 81 НК): налоговики обнаружили ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате, а также факт неотражения тех или иных финансовых операций; назначена выездная налоговая проверка. Указанное действует при условии, что у налогоплательщика на этот момент имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.
После составления акта камеральной проверки	Основанием для освобождения от ответственности, которая предусмотрена п. 1 ст. 122 НК, является непрерывное наличие у налогоплательщика со дня, на который приходится установленный срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности положительного сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей положительному сальдо единого налогового счета

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация