Обзор судебной практики по снижению налоговых штрафов.
Начисленный по итогам налоговой проверки штраф компания может попробовать уменьшить как минимум вдвое. Для этого нужно заявить о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность. Эксперты разбирались, какие обстоятельства на практике являются «рабочими», то есть способствующими снижению налоговых санкций.
По каким причинам можно снизить налоговый штраф
Возможность снижения санкций при наличии обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, предусмотрена Налоговым кодексом (п.1 ст.112 НК РФ). Здесь перечислены обстоятельства, которые к юрлицам не применимы, но этот перечень является открытым. Из подп.3 п.1 ст.112 НК РФ следует, что смягчающими могут быть признаны и «иные обстоятельства».
Мы проанализировали имеющиеся судебные решения, чтобы понять, какие именно обстоятельства на практике помогают налогоплательщикам уменьшить размер санкций, начисленных им по результатам налоговых проверок (как выездных, так и камеральных). По результатам анализа можно отметить, что нет такого обстоятельства, которое всегда принимается ИФНС и судом.
Но есть примеры, где количество заявленных смягчающих обстоятельств позволило добиться большей кратности снижения. Так, в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.02.2024 №Ф08-14002/2023 рассмотрено дело, в котором каждое из выявленных смягчающих обстоятельств (признание заявителем вины, совершение налогового правонарушения впервые, тяжёлое финансовое положение организации) инспекция расценила как основание для уменьшения штрафа не менее, чем в 2 раза. А в итоге штраф был снижен аж в 8 раз!
В какой момент инициировать снижение налоговых санкций
Налоговый кодекс РФ не содержит чётких рекомендаций, в какой момент компании нужно инициировать снижение налоговых санкций. В подп.4 п.5 ст.101 НК РФ лишь указано, что руководитель ИФНС (либо его заместитель) выявляет смягчающие обстоятельства в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки.
Если ИФНС не учтёт заявленные обстоятельства (либо учтёт по минимуму, т.е. уменьшит штраф только в два раза), то имеет смысл заявлять о них и далее: при направлении в УФНС апелляционной жалобы, при оспаривании решения по акту в суде. На практике достаточно примеров, когда сначала инспекция уменьшала сумму штрафа, а затем через суд у компании получилось добиться ещё большего снижения.
Далее приведем самые популярные работающие смягчающие обстоятельства.
Антироссийские санкции
Начнём с достаточно нового обстоятельства, которое в последних судебных решениях нередко признаётся в качестве смягчающего, – это введение «недружественными» странами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан РФ.
В некоторых спорах компании было достаточно лишь заявить об их наличии, и суд уже снижал сумму штрафа в 2 раза (см., например, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24.08.2023 №Ф10-3196/2023 по делу №А54-9974/2021). Иногда компаниям удается добиться снижения штрафа в 4 раза ещё до суда (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.03.2024 №Ф05-4771/2024).
Но есть примеры, где одного упоминания о данном обстоятельстве было недостаточно. Так, например, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2024 №13АП-40438/2023 суд отказал в снижении налоговых санкций, поскольку компания не смогла доказать причинно-следственную связь между своим видом деятельности и введением экономических санкций.
Поэтому, чтобы повысить свои шансы на снижение штрафа, желательно представить доказательства, как введение экономических санкций со стороны «недружественных» стран повлияло на положение фирмы.
Пандемия
Если речь идёт о налоговых санкциях, начисленных за период, в котором действовали ограничения, связанные с мерами по борьбе с распространением новой коронавирусной инфекции, то наличие таких ограничений также имеет смысл заявить в качестве смягчающего обстоятельства.
Как показывает практика, это обстоятельство учитывается, и нередко на уровне инспекций (см., например, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.03.2023 №Ф01-8479/2022 по делу №А29-4331/2021).
Тяжёлое финансовое положение
Мы выделили это обстоятельство в отдельное, но о нём можно заявить и в совокупности с приведёнными выше. По сути и введение экономических санкций, и пандемия негативным образом сказываются именно на финансовом положении компании. Тяжёлое финансовое положение, пожалуй, самое популярное обстоятельство, которое заявляется налогоплательщиками.
Но анализ судебной практики показывает, что несколько лет назад это обстоятельство охотнее принималось во внимание, а в последнее время количество отрицательных примеров, пожалуй, превышает количество положительных.
Позитивно отреагировали суды на заявление этого обстоятельства как смягчающего в постановлениях Арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 29.02.2024 №Ф04-5058/2022 по делу №А45-9641/2021, Московского округа от 05.12.2023 №Ф05-29090/2023 по делу №А40-105676/2021, Северо-Западного округа от 17.02.2022 №Ф07-624/2022 по делу №А13-14572/2014).
Но, как мы уже упомянули, имеется немало отрицательных решений. Так, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 24.10.2022 №Ф05-25544/2022 по делу №А40-54198/2022 суд не принял довод о тяжёлом материальном положении, поскольку компания доказать его не смогла, сославшись лишь на то, что за 2022 год сдавала «нулевые» декларации.
Но суд отметил, что нулевые отчёты не могут быть гарантией, что у фирмы тяжёлое финансовое положение. Тем более, что согласно анализу банковской выписки, за 2021 год налогоплательщиком было совершено операций на сумму 98,5 млн. рублей, а деятельность не носила убыточный характер.
А в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.02.2024 №Ф07-19666/2023 по делу №А56-124037/2022 и вовсе сделан вывод, что само по себе тяжёлое финансовое положение компании не является обстоятельством, смягчающим ответственность.
Как видим, всё зависит от конкретной ситуации и убедительности аргументов, доказывающих тяжёлое финансовое положение.
Совершение нарушения впервые
Если ранее компания не привлекалась к налоговой ответственности по аналогичному правонарушению, то это обстоятельство также можно указать в качестве смягчающего. Например, в деле, рассмотренном в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.01.2024 №Ф01-8719/2023 по делу №А17-9530/2021, инспекция учла такое обстоятельство и снизила штраф в 2 раза.
Суды тоже принимают во внимание совершение нарушения впервые. В постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.05.2023 №Ф03-1734/2023 суд уменьшил налогоплательщику размер штрафа в 4 раза. Правда, в этом деле присутствовали и другие факторы: социальная направленность деятельности, благотворительная деятельность налогоплательщика, отсутствие обстоятельств, её отягчающих.
Но и это обстоятельство не всегда суды признают в качестве смягчающего вину. Есть решения, в которых суды приходили к выводу, что совершение налогового правонарушения впервые не может служить обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку на основании п.2 ст.112 Налогового кодекса РФ повторность аналогичного правонарушения рассматривается как обстоятельство, отягчающее ответственность (постановление Арбитражных судов Московского округа от 21.08.2023 №Ф05-17198/2023 по делу №А40-198858/2022, Западно-Сибирского округа от 17.08.2023 №Ф04-3734/2023 по делу №А75-18752/2022).
Благотворительность
Благотворительная деятельность налогоплательщика как обстоятельство, смягчающее ответственность, почти всегда рассматривается и налоговиками, и судами. Но заявления об этом недостаточно, важно привести доказательства такой деятельности.
Например, компания перечисление денежных средств на благотворительность заявила в качестве доказательства тому, что она ведёт социально значимую деятельность. И суд, посчитав данное обстоятельство в качестве смягчающего, снизил налоговый штраф в 2 раза (постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.03.2023 №Ф05-3971/2023 по делу №А40-76756/2022).
Другая компания в качестве доказательства ведения социально значимой деятельности привела тот факт, что она включена в перечень системообразующих предприятий региона. В рамках судебного процесса ей удалось снизить размер санкций в 4 раза (постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.05.2023 №Ф03-1734/2023 по делу №А80-74/2022). Налоговики пытались оспорить такое снижение, но безрезультатно, суд был на стороне налогоплательщика.
Например, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 28.04.2023 №Ф05-8519/2023 по делу №А40-253139/2021 суд не принял доводы компании, поскольку благотворительная помощь оказывалась непродолжительное время – один год, предшествующий проверяемому периоду.
А в решении Арбитражного суда г. Москвы от 03.04.2023 по делу №А40-192349/22-140-3646 суд принял во внимание тот факт, что сумма понесённых обществом расходов на благотворительность не соизмерима с суммой произведенных доначислений по налогу, пени и штрафам.
Неработающие обстоятельства и аргументы
Вряд ли помогут снизить налоговый штраф следующие обстоятельства, нередко заявляемые в качестве смягчающих:
Начисленный по итогам налоговой проверки штраф компания может попробовать уменьшить как минимум вдвое. Для этого нужно заявить о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность. Эксперты разбирались, какие обстоятельства на практике являются «рабочими», то есть способствующими снижению налоговых санкций.
По каким причинам можно снизить налоговый штраф
Возможность снижения санкций при наличии обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, предусмотрена Налоговым кодексом (п.1 ст.112 НК РФ). Здесь перечислены обстоятельства, которые к юрлицам не применимы, но этот перечень является открытым. Из подп.3 п.1 ст.112 НК РФ следует, что смягчающими могут быть признаны и «иные обстоятельства».
Мы проанализировали имеющиеся судебные решения, чтобы понять, какие именно обстоятельства на практике помогают налогоплательщикам уменьшить размер санкций, начисленных им по результатам налоговых проверок (как выездных, так и камеральных). По результатам анализа можно отметить, что нет такого обстоятельства, которое всегда принимается ИФНС и судом.
Но есть примеры, где количество заявленных смягчающих обстоятельств позволило добиться большей кратности снижения. Так, в постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.02.2024 №Ф08-14002/2023 рассмотрено дело, в котором каждое из выявленных смягчающих обстоятельств (признание заявителем вины, совершение налогового правонарушения впервые, тяжёлое финансовое положение организации) инспекция расценила как основание для уменьшения штрафа не менее, чем в 2 раза. А в итоге штраф был снижен аж в 8 раз!
В какой момент инициировать снижение налоговых санкций
Налоговый кодекс РФ не содержит чётких рекомендаций, в какой момент компании нужно инициировать снижение налоговых санкций. В подп.4 п.5 ст.101 НК РФ лишь указано, что руководитель ИФНС (либо его заместитель) выявляет смягчающие обстоятельства в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки.
Если ИФНС не учтёт заявленные обстоятельства (либо учтёт по минимуму, т.е. уменьшит штраф только в два раза), то имеет смысл заявлять о них и далее: при направлении в УФНС апелляционной жалобы, при оспаривании решения по акту в суде. На практике достаточно примеров, когда сначала инспекция уменьшала сумму штрафа, а затем через суд у компании получилось добиться ещё большего снижения.
Далее приведем самые популярные работающие смягчающие обстоятельства.
Антироссийские санкции
Начнём с достаточно нового обстоятельства, которое в последних судебных решениях нередко признаётся в качестве смягчающего, – это введение «недружественными» странами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан РФ.
В некоторых спорах компании было достаточно лишь заявить об их наличии, и суд уже снижал сумму штрафа в 2 раза (см., например, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24.08.2023 №Ф10-3196/2023 по делу №А54-9974/2021). Иногда компаниям удается добиться снижения штрафа в 4 раза ещё до суда (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.03.2024 №Ф05-4771/2024).
Но есть примеры, где одного упоминания о данном обстоятельстве было недостаточно. Так, например, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2024 №13АП-40438/2023 суд отказал в снижении налоговых санкций, поскольку компания не смогла доказать причинно-следственную связь между своим видом деятельности и введением экономических санкций.
Поэтому, чтобы повысить свои шансы на снижение штрафа, желательно представить доказательства, как введение экономических санкций со стороны «недружественных» стран повлияло на положение фирмы.
Пандемия
Если речь идёт о налоговых санкциях, начисленных за период, в котором действовали ограничения, связанные с мерами по борьбе с распространением новой коронавирусной инфекции, то наличие таких ограничений также имеет смысл заявить в качестве смягчающего обстоятельства.
Как показывает практика, это обстоятельство учитывается, и нередко на уровне инспекций (см., например, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.03.2023 №Ф01-8479/2022 по делу №А29-4331/2021).
Тяжёлое финансовое положение
Мы выделили это обстоятельство в отдельное, но о нём можно заявить и в совокупности с приведёнными выше. По сути и введение экономических санкций, и пандемия негативным образом сказываются именно на финансовом положении компании. Тяжёлое финансовое положение, пожалуй, самое популярное обстоятельство, которое заявляется налогоплательщиками.
Но анализ судебной практики показывает, что несколько лет назад это обстоятельство охотнее принималось во внимание, а в последнее время количество отрицательных примеров, пожалуй, превышает количество положительных.
Позитивно отреагировали суды на заявление этого обстоятельства как смягчающего в постановлениях Арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 29.02.2024 №Ф04-5058/2022 по делу №А45-9641/2021, Московского округа от 05.12.2023 №Ф05-29090/2023 по делу №А40-105676/2021, Северо-Западного округа от 17.02.2022 №Ф07-624/2022 по делу №А13-14572/2014).
Но, как мы уже упомянули, имеется немало отрицательных решений. Так, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 24.10.2022 №Ф05-25544/2022 по делу №А40-54198/2022 суд не принял довод о тяжёлом материальном положении, поскольку компания доказать его не смогла, сославшись лишь на то, что за 2022 год сдавала «нулевые» декларации.
Но суд отметил, что нулевые отчёты не могут быть гарантией, что у фирмы тяжёлое финансовое положение. Тем более, что согласно анализу банковской выписки, за 2021 год налогоплательщиком было совершено операций на сумму 98,5 млн. рублей, а деятельность не носила убыточный характер.
А в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.02.2024 №Ф07-19666/2023 по делу №А56-124037/2022 и вовсе сделан вывод, что само по себе тяжёлое финансовое положение компании не является обстоятельством, смягчающим ответственность.
Как видим, всё зависит от конкретной ситуации и убедительности аргументов, доказывающих тяжёлое финансовое положение.
Совершение нарушения впервые
Если ранее компания не привлекалась к налоговой ответственности по аналогичному правонарушению, то это обстоятельство также можно указать в качестве смягчающего. Например, в деле, рассмотренном в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.01.2024 №Ф01-8719/2023 по делу №А17-9530/2021, инспекция учла такое обстоятельство и снизила штраф в 2 раза.
Суды тоже принимают во внимание совершение нарушения впервые. В постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.05.2023 №Ф03-1734/2023 суд уменьшил налогоплательщику размер штрафа в 4 раза. Правда, в этом деле присутствовали и другие факторы: социальная направленность деятельности, благотворительная деятельность налогоплательщика, отсутствие обстоятельств, её отягчающих.
Но и это обстоятельство не всегда суды признают в качестве смягчающего вину. Есть решения, в которых суды приходили к выводу, что совершение налогового правонарушения впервые не может служить обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку на основании п.2 ст.112 Налогового кодекса РФ повторность аналогичного правонарушения рассматривается как обстоятельство, отягчающее ответственность (постановление Арбитражных судов Московского округа от 21.08.2023 №Ф05-17198/2023 по делу №А40-198858/2022, Западно-Сибирского округа от 17.08.2023 №Ф04-3734/2023 по делу №А75-18752/2022).
Благотворительность
Благотворительная деятельность налогоплательщика как обстоятельство, смягчающее ответственность, почти всегда рассматривается и налоговиками, и судами. Но заявления об этом недостаточно, важно привести доказательства такой деятельности.
Например, компания перечисление денежных средств на благотворительность заявила в качестве доказательства тому, что она ведёт социально значимую деятельность. И суд, посчитав данное обстоятельство в качестве смягчающего, снизил налоговый штраф в 2 раза (постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.03.2023 №Ф05-3971/2023 по делу №А40-76756/2022).
Другая компания в качестве доказательства ведения социально значимой деятельности привела тот факт, что она включена в перечень системообразующих предприятий региона. В рамках судебного процесса ей удалось снизить размер санкций в 4 раза (постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.05.2023 №Ф03-1734/2023 по делу №А80-74/2022). Налоговики пытались оспорить такое снижение, но безрезультатно, суд был на стороне налогоплательщика.
Например, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 28.04.2023 №Ф05-8519/2023 по делу №А40-253139/2021 суд не принял доводы компании, поскольку благотворительная помощь оказывалась непродолжительное время – один год, предшествующий проверяемому периоду.
А в решении Арбитражного суда г. Москвы от 03.04.2023 по делу №А40-192349/22-140-3646 суд принял во внимание тот факт, что сумма понесённых обществом расходов на благотворительность не соизмерима с суммой произведенных доначислений по налогу, пени и штрафам.
Неработающие обстоятельства и аргументы
Вряд ли помогут снизить налоговый штраф следующие обстоятельства, нередко заявляемые в качестве смягчающих:
- если компания при отражении операций в учёте воспользовалась разъяснениями третьих лиц, например, сторонних юристов, налоговых консультантов или аудиторов (письмо ФНС России от 17.01.2020 №ЕД-4-2/523@);
- действие моратория на возбуждение дел о банкротстве (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.12.2023 №Ф03-5541/2023 по делу №А51-16013/2022);
- отсутствие отягчающего обстоятельства (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.09.2023 №Ф05-21766/2023 по делу №А40-283922/2022).
