Как обжаловать решение ИФНС по результатам налоговой проверки

[Собака]

Завершилась налоговая проверка, и по ее итогам компания получила решение. Расскажем, что делать, если вы не согласны с претензиями проверяющих.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Решение налоговой инспекции​

Согласно ст. 101 НК, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель / заместитель руководителя ИФНС выносит одно из решений:

• о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• об отказе от привлечения к такой ответственности;
• о проведении дополнительных контрольных мероприятий.

Если вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности, это еще не говорит о том, что к вам нет претензий. Точные обстоятельства отказа указывают в резолютивной части решения.

В тексте решения о привлечении к ответственности налоговики должны четко и подробно описать все обстоятельства правонарушения, дать ссылки на документы, которые подтверждают их позицию.
В итоговой (резолютивной) части такого решения указывается размер выявленной недоимки, а также штраф к уплате:

Ниже, после резолютивной части, налоговики описывают — как, в каком порядке и в какие сроки можно обжаловать решение:

Разберем подробнее порядок обжалования.

Как подать жалобу в вышестоящий налоговый орган​

Если с решением налоговиков по проверке вы не согласны, сразу обращаться в суд нельзя — обязателен досудебный порядок обжалования в вышестоящую налоговую инстанцию (п. 2 ст. 138 НК).

Для этого подготовьте апелляционную жалобу на решение инспекции. Адресуется она в Управление ФНС по региону, а для крупнейших налогоплательщиков — в ФНС. Но подавайте такую жалобу именно в ту инспекцию, которая вынесла обжалуемое решение.
Приняв жалобу, налоговый орган собирает все материалы проверки, возражения, и т.д., и направляет полным комплектом в вышестоящую инстанцию. Сделать это налоговики должны оперативно — им дается всего 3 рабочих дня (ст. 139.1 НК).

Сроки обжалования​

После получения на руки решения налогового органа у налогоплательщика есть ровно один месяц, чтобы оспорить решение, не вступившее в силу, и подать апелляционную жалобу (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК).

Если апелляционную жалобу не подать в течение месяца, решение автоматически вступает в силу.
Если пропустить срок по уважительной причине можно подать ходатайство о его восстановлении.

Если пропустить срок апелляции, обжаловать придется уже вступившие в силу решение. Срок для такой жалобы также ограничен — 1 год со дня вынесения решения, или с даты, когда вы узнали о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК).

Как составить жалобу​

Подавать жалобу можно в бумажной или электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика».

В жалобе укажите (п. 2 ст. 139.2 НК):

• наименование и адрес своей компании;
• наименование УФНС, куда подается жалоба, и ИФНС, через которую она подается;
• укажите реквизиты обжалуемого решения и ИФНС, принявшую его;
• перечислите основания, по которым считаете, что ваши права нарушены;
• назовите свои требования — например, признать решение недействительным;
• укажите способ получения решения по жалобе — на бумаге или электронно по ТКС либо в «Личный кабинет налогоплательщика».

Показываем, как может выглядеть апелляционная жалоба:

Жалобу должен подписать представитель компании — руководитель или представитель, который действует по доверенности (п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 27, п. п. 1, 3 ст. 29, п. 1 ст. 139.2 НК).

Будьте очень внимательны, когда составляете и подаете жалобу, так как в случае обнаружения процедурных ошибок, ее оставят без рассмотрения (ст. 139.3 НК).

Результат рассмотрения жалобы​

Получив жалобу, в течение одного месяца вышестоящий орган обязан ее рассмотреть и вынести решение (ст. 140 НК):

• об оставлении жалобы без удовлетворения;
• об отмене решения налогового органа полностью или в части.

Также проверяющие могут отменить решение нижестоящей инспекции и принять свое.

Срок рассмотрения жалобы могут продлить — максимум на месяц. Если налогоплательщик предоставит дополнительные документы, срок рассмотрения начнет исчисляться заново с даты их получения.
Обжалуемое решение ИФНС, считается вступившим в силу в его неотмененной (необжалованной) части с даты принятия решения по жалобе.

После вынесения решения по жалобе есть три дня на отправку этого решения налогоплательщику.

Судебное обжалование решения ИФНС​

Если результаты обжалования решения в вышестоящем налоговом органе не устраивают налогоплательщика, то следующий этап — оспаривание решения в суде. Это возможно, когда (п. 2 ст. 138 НК):

• получен отрицательный ответ на жалобу;
• решение по жалобе не принято в срок;
• вы решили обжаловать решение по жалобе.

Срок для обращения в суд — 3 месяца:

• с даты принятия решения по жалобе;
• с даты истечения срока для принятия решения по жалобе.

Получив окончательное решение (ответ) из УФНС необходимо оперативно подготовить исковое заявление.

Помимо изложения всех фактов, нарушений и своей позиции, подкрепленной нормативно-правовой базой, к исковому заявлению в обязательном порядке приложите подтверждающие документы. Также необходимо уплатить госпошлину.
После приема судом искового заявления, судья назначит дату рассмотрения. Далее начнется судебная процедура со всеми вытекающими заседаниями, перерывами, дополнениями, ходатайствами и т.п. Вести процесс должен очень грамотный юрист, но важно, чтобы он разбирался не только в судопроизводстве, но и в налоговом праве. Хорошим подспорьем юристу в такой ситуации будет присутствие на суде представителя бухгалтерских и / или налоговых служб предприятия.

В дальнейшем суд вынесет свое решение, которое в случае несогласия можно оспорить в апелляционном суде. Решение последнего можно обжаловать в кассационной инстанции. И если даже федеральный арбитражный суд вынес постановление, которое не соответствует интересам компании, то остается только одно — обратиться в Высший арбитражный суд РФ.

Для удобства, все сроки обжалования представим в таблице:

	Максимальный срок (м – месяц, д – рабочий день, г – год)	Действие	Норма закона
А	-	Получение решения о проведении налоговой проверки	—-
С	А+2м (max 1 год, включая 6 м. приостановки)	Получение справки об окончании налоговой проверки	п. 6, Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация , Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация , 15 ст. 89 НК
D	C+2м	Получение акта выездной налоговой проверки	п. 1, 2 ст. 100 НК
Е	D+1м	Представление письменных возражений	п. 6 ст. 100 НК
F	(D+1м) + 10д (срок может быть продлен max на 1 месяц)	Вынесение решения ИФНС	п. 1 ст. 101 НК
G	-	Получение решения ИФНС	—
H	G+1м	Вступление решения ИФНС в законную силу	п. 9 ст. 101 НК
I	G+1м	Подача апелляционной жалобы	п. 2 ст. 101.2 НК
J	F+1г	Подача жалобы на вступившее в силу решение	п. 3 ст. 139 НК
K	-	Получение ИФНС апелляционной жалобы	—
L	K+3д	Передача апелляционной жалобы из ИФНС в УФНС	п. 1 ст. 139.1 НК
M	-	Получение УФНС жалобы/апелляционной жалобы	—
O	M+1м (срок может быть продлен max на 1 месяц)	Принятие решения УФНС по жалобе/апелляционной жалобе	п.6 ст. 140 НК
P	O+3д	Сообщение о решении УФНС налогоплательщику	п.6 ст.140 НК
Q	-	Получение решения УФНС	—
R	Q+3м	Подача заявления в суд первой инстанции	Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация , 5 ст.101.2 НК п. 4 ст.198 АПК
S	-	Принятие судом первой инстанции решения	—
T	S+1м	Подача жалобы в апелляционный суд	п. 1 ст. 259 НК
U	-	Принятие апелляционным судом постановления	—
V	S+1м (U)	Вступление решения суда первой инстанции в законную силу	п.1 ст.180 АПК
W	V+2м	Подача жалобы в суд кассационной инстанции	п.1 ст.276 АПК
X	-	Принятие судом кассационной инстанции постановления	—
Y	X + 2 м	Подача кассационной жалобы в Верховный суд	п. 2 ст. 291.1 АПК
Z	Y + 3 м	Подача заявления о пересмотре в порядке надзора в Верховный суд	п. 3 ст. 308.1 АПК

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация