Истребование документов налоговой инспекцией. О чем надо помнить

[Собака]

Если ИФНС требует предоставить документы (информацию), то наверняка есть какие-то претензии по фактам, которые вскрылись в процессе автоматизированного анализа полученной налоговой информации.

Налоговики могут выявить претензии по конкретным операциям налогоплательщика, как Шерлок Холмс, не выходя из кабинета, но все-таки рассылают запросы, истребуют документы, предлагают добровольно исправиться и подать «уточненку».

В каких случаях ИФНС требует документы? Из ст. 88, 93 и 93.1 НК легко выделить следующие классические основания. П. 1.1 и 2.1 ст. 93.1 НК, которые касаются проверки деклараций инвестиционного товарищества, в статье не рассматриваются, поскольку мало распространены.

В рамках камералки возникли подозрения, что имеет место занижение​

В этом случае ИФНС запрашивает пояснения по форме из Приложения 4 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628 или предлагает самостоятельно исправить ошибку и подать «уточненку» (п. 3 ст. 88 НК). Еще раз подчеркнем: в этом случае ИФНС требует или пояснения, или предоставить «уточненку», а не документы.

Налогоплательщик в пятидневный срок обязан:

• если ошибки нет — предоставить пояснения и по желанию приложить документы, если они доказывают его правоту;
• если ошибка есть — подать «уточненку».

В процессе «камералки» ИФНС просит предоставить дополнительные документы​

В этом случае налоговики вправе потребовать и пояснения, и документы, но только в случаях, если (ст. 88 НК):

• Вы заявили в декларации льготы, и нужны подтверждающие документы.
• В «уточненке» уменьшили сумму налога или увеличили сумму убытка — тогда запрашивают документы, которые подтверждают изменение показателей.
• Расчет страховых взносов содержит суммы, которые ими не облагаются, или применили пониженные тарифы — тогда тоже запрашивают подтверждающие документы.
• Представили НДС к возмещению и подали декларацию — истребуют документальное подтверждение вычетов.
• Вскрылись противоречия в декларации по НДС, журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур проверяемого и контрагентов — истребуют первичку, счета-фактуры и другие документы по операциям, по которым выявили разночтения.
• Проверяют использование природных ресурсов.
• Вскрылись противоречия деклараций и данных по прослеживаемым товарам.

Отметим, что если в требовании указано, что оно направляется в связи с камеральной проверкой, есть ссылка на

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

, и из текста следует, что документы запрашиваются в связи с проверкой декларации самого налогоплательщика, то обратите внимание на:

• то, чтобы запрашивались только те документы, которые указаны в ст. 88 НК;
• документы запрашивают за тот за период, за который сдали декларацию.

Ссылка на ст. 93.1 НК свидетельствует о том, что ИФНС собирает информацию по конкретной сделке или по контрагенту проверяемого лица.

Требование направляется по форме из Приложения № 17 к вышеупомянутому приказу ФНС.

• Если его вручили лично под роспись, то сроком получения считается день вручения.
• Если отправили по обычной почте заказным письмом — то шестой день с даты отправки, что определяется по штемпелю.
• Если используется ТКС, то днем получения считается дата, которая есть на квитанции о приеме — ее отправляет в ответ налогоплательщик.
• Если требование сообщили через личный кабинет, то считается, что его получили на следующий день после размещения.

При получении требования налогоплательщик должен в течение 10 (рабочих) дней предоставить истребуемые документы. Это общий срок, но есть и специальные: например, 20 (календарных) дней для декларации по НДС по услугам tax-free и т.п.
Если очевидно, что вы не можете предоставить документы в срок, то не позднее следующего дня за днем получения требования нужно просить о продлении.

Проверяют вроде бы другого налогоплательщика, но…​

…у вас могут быть документы, которые интересуют ФНС, поскольку вы контрагент или обладаете данными, что связаны с проверяемым. Право истребовать документы в этом случае предоставлено ИНФС п. 1 ст. 93.1. НК, форма требования — Приложение № 17 к вышеуказанному

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

.

Важно отметить, что в тексте обязательно должны быть ссылки на ст. 93 НК, и на п. 1 ст. 93.1 НК. Срок для выполнения требования — 5 дней, затем можно ходатайствовать о продлении. Если есть ссылка на п. 1 ст. 93.1. НК, то документы должны касаться только ваших отношений с этим контрагентом.

Не игнорируйте требование только потому, что в нем не указали, по какой конкретно проверке делается запрос. Верховный суд еще в 2018 году разъяснил, что если в требовании не указано мероприятие, это не делает его недействительным (определение от 19.09.2018 по делу № А42-7751/2017, об этом же напомнил Минфин, письмо от 09.02.2021 № 03-02-11/8341).

Документы запрашивают вне рамок проверок​

Возможно и такое (п. 2 ст. 93.1 НК). По сути, ИФНС вправе потребовать представить документы, если по конкретной сделке возникла «обоснованная необходимость».Легко понять, что по этому основанию ИФНС запрашивают любые документы, а предоставить их надо в течение 10 дней.

ИФНС «хочет» слишком многого?​

Не нужно вставать в позу и прямо отказывать, штрафы за отказ немалые: по 200 руб. за один непредставленный документ, который касается вашей компании (п. 1 ст. 126 НК), 10 000 руб. — за непредставление документов по контрагенту или сделке (п. 2 ст. 126 НК). Теоретически шансы выиграть суд в этом случае есть, но все зависит от обстоятельств, региона и квалификации вашего юриста.

Нужно тщательно проанализировать требование. Возможно, запрашивают документ, который вы вообще не должны вести, или имеет место явное превышение полномочий. В таком случае можно запросить пояснения (но это не прерывает срок на ответ по требованию) или подать жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Прежде всего нужен полноценный анализ фактических обстоятельств. Только после этого возможно правильно выбрать стратегию защиты.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация