- Специальный корреспондент
Заранее подготовьтесь к тому, что инспекторы с особой тщательностью проверят ваш бизнес на признаки формального дробления. Связано это с грядущей для компаний и ИП амнистией. При этом часть признаков инспекторы вычисляют автоматически с помощью своего программного обеспечения. Далее расскажем, какие признаки выискивают налоговики, что грозит компании и руководству за искусственное дробление бизнеса, а также как обезопасить свой бизнес от претензий проверяющих.
Иллюстрация: Центр Финансового Управления
Так, с 2018 года по август 2023 года рассматривалось 643 судебных дела по дроблению бизнеса, а общая сумма доначислений по спорам, которые дошли до суда, составила более 56 млрд ₽.
Самые громкие дела по формальному дроблению бизнеса за последние два года — в таблице ниже.
Таблица. Самые громкие дела по дроблению бизнеса за год:
Однако ФНС уже многократно сообщала об основных признаках в своих письмах (письма от 02.05.2023 № КЧ-4-7/5569, от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984 и от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). Их перечень — в шпаргалке ниже
Шпаргалка. Признаки, которые укажут инспекторам на формальное дробление бизнеса:
Часть признаков формального дробления инспекторы вычисляют автоматически с помощью своего программного обеспечения. Например, единый адрес участников схемы, взаимозависимость, одинаковый IP адрес, ОКВЭД, общих сотрудников, а также поставщиков или покупателей. Работает программа инспекторов по аналогии с ПО по НДС–разрывам.
Программа автоматом вычисляет совпадения — налоговые риски, а инспекторы начинают отрабатывать их на предпроверочном анализе.
По факту на этом этапе инспекторы уже собирают доказательства формального «дробления» и выжидать, когда у проверяющих будет полная база доказательств, точно не стоит.
Дело еще и в том, что как показывает судебная практика перечень признаков, на которые ориентируются инспекторы при доказывании схемы, существенно шире. Например, налоговики обращают внимание на то, оформляли ли компании лицензионные договоры и осуществляли ли по ним платежи.
Инспекторы обнаружили, что все участники схемы были на УСН, в состав учредителей всех компаний-собственников входили одни и те же лица, у них был единый штат сотрудников и т.д.
Кроме того, одна из компаний являлась правообладателем товарного знака, который использовали и другие участники схемы по договорам коммерческой концессии на возмездной основе. Однако по факту эти договоры не исполнялись — вознаграждение за использование товарного знака не выплачивалось. Судьи в этом споре поддержали проверяющих (определение Верховного суда от 22.07.2021 № 301-ЭС21-11642).
Также дополнительным признаком дробления может стать и выдача второстепенным участникам «стартового капитала» — займов на регистрацию и т.д. (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.10.2021 по делу № А34-13179/2018). В любом случае роль играет совокупность факторов.
Причем срок давности привлечения к уголовной ответственности составляет 10 лет. Также руководству и главбуху может грозить и субсидиарная ответственность.
Шпаргалка. Какие деловые цели разделения бизнеса сработали в суде:
В случае спора с инспекторами подготовьте как можно больше аргументов, подтверждающих различия в деятельности компаний и ИП.
Сошлитесь, например, на разные ОКВЭД, клиентскую базу, транспорт, штат сотрудников и т.д. Все это сыграет в вашу пользу (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.12.2023 № по делу № А56-4952/2023, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.12.2023 по делу № А28-8439/2022).
Совпадения будьте готовы объяснить. Например, открытые в одном банке счета — это удобство и оперативность расчетов между хозяйствующими субъектами (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.10.2023 по делу № А55-38711/2022).
В любом случае рекомендуем вам не дожидаться, когда у инспекторов возникнут претензии и заранее проанализировать свою деятельность на признаки «искусственного» дробления.
Инспекторы активно взялись за «дробленцев»
Как показывает судебная практика, один из главных трендов последних двух лет у инспекторов — активное выявление компаний и ИП с признаками формального дробления. Причем налоговики принялись за всех: от блогеров до заводов.Так, с 2018 года по август 2023 года рассматривалось 643 судебных дела по дроблению бизнеса, а общая сумма доначислений по спорам, которые дошли до суда, составила более 56 млрд ₽.
Самые громкие дела по формальному дроблению бизнеса за последние два года — в таблице ниже.
Таблица. Самые громкие дела по дроблению бизнеса за год:
| Наименование компании/ИП | Сколько доначислили | Реквизиты дела |
| Ритейлер Zenden (ООО «Дом одежды») | Более 800 млн ₽ | Определение Верховного суда от 09.08.2023 № 301-ЭС21-26151 |
| Блогер Елена Блиновская | Более 1 млрд ₽ | Решение Арбитражного суда города Москвы от 15.04.2024 по делу № А40-304494/23-20-1045 |
| Блогер Валерия Чекалина | Более 500 млн ₽ | Полностью возместила ущерб в 2024 году |
| Блогер Дмитрий Портнягин | Более 120 млн ₽ | Полностью возместил ущерб в 2024 году |
Как инспекторы вычисляют схему дробления
В не прописано ни само понятие искусственного «дробления» бизнеса, ни его признаки. Причем Минфин еще в прошлом году указал на то, что публиковать исчерпывающий перечень в кодексе и не планируют (письмо от 09.11.2023 № 03-02-07/107221).Однако ФНС уже многократно сообщала об основных признаках в своих письмах (письма от 02.05.2023 № КЧ-4-7/5569, от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984 и от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). Их перечень — в шпаргалке ниже
Шпаргалка. Признаки, которые укажут инспекторам на формальное дробление бизнеса:
| № пункта | Признак дробления |
| 1 | Искусственное разделение единого производственного процесса между компаниями на спецрежиме |
| 2 | Снижение налоговой нагрузки при создании новых компаний и ИП на спецрежиме |
| 3 | Участники/должностные лица, которые фактически управляют деятельностью, являются выгодоприобретателями от использования схемы дробления бизнеса |
| 4 | У участников схемы аналогичный ОКВЭД |
| 5 | Создание новых компаний в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала. |
| 6 | Общие расходы, то есть участники несут расходы друг за друга |
| 7 | Прямая или косвенная взаимозависимость |
| 8 | Формальное перераспределение персонала без изменения их должностных обязанностей |
| 9 | Отсутствие основных и оборотных средств, а также кадров у подконтрольных компаний |
| 10 | Одинаковые вывески, обозначения, контакты, сайт в сети «Интернет», адрес фактического местонахождения, помещений, банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники и т.д. |
| 11 | Общие поставщики/покупатели |
| 12 | Фактически всей деятельностью управляют одни лица |
| 13 | Общий штат бухгалтерии, кадров, специалистов, отвечающих за поиск покупателей/поставщиков и т.п. |
| 14 | Интересы компаний в госорганах представляют одни и те же лица |
| 15 | Показатели деятельности близки к лимитам утраты права на применение спецрежима |
| 16 | Данные бухучета указывают на снижение рентабельности производства и прибыли после открытия новых организаций или ИП |
| 17 | Распределение между участниками группы компаний покупателей и поставщиков |
Программа автоматом вычисляет совпадения — налоговые риски, а инспекторы начинают отрабатывать их на предпроверочном анализе.
По факту на этом этапе инспекторы уже собирают доказательства формального «дробления» и выжидать, когда у проверяющих будет полная база доказательств, точно не стоит.
Дело еще и в том, что как показывает судебная практика перечень признаков, на которые ориентируются инспекторы при доказывании схемы, существенно шире. Например, налоговики обращают внимание на то, оформляли ли компании лицензионные договоры и осуществляли ли по ним платежи.
Судебная практика
На проверке инспекторы заподозрили формальное дробление бизнеса и доначислили компании налог на прибыль и НДС, а также пени и штраф.Инспекторы обнаружили, что все участники схемы были на УСН, в состав учредителей всех компаний-собственников входили одни и те же лица, у них был единый штат сотрудников и т.д.
Кроме того, одна из компаний являлась правообладателем товарного знака, который использовали и другие участники схемы по договорам коммерческой концессии на возмездной основе. Однако по факту эти договоры не исполнялись — вознаграждение за использование товарного знака не выплачивалось. Судьи в этом споре поддержали проверяющих (определение Верховного суда от 22.07.2021 № 301-ЭС21-11642).
Также дополнительным признаком дробления может стать и выдача второстепенным участникам «стартового капитала» — займов на регистрацию и т.д. (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.10.2021 по делу № А34-13179/2018). В любом случае роль играет совокупность факторов.
Какие санкции грозят компании и руководству
Если инспекторы заподозрят дробление, доначислят налоги исходя из того, что вся группа компаний — это одна организация, которая находится на ОСНО. Общая сумма доначислений выходит существенной, даже с учетом налоговой реконструкции. Так, компании/ИП доначислят:- НДС и налог на прибыль;
- пени на сумму недоимки;
- штраф в размере 40% от «сэкономленных сумм».
Причем срок давности привлечения к уголовной ответственности составляет 10 лет. Также руководству и главбуху может грозить и субсидиарная ответственность.
Победные аргументы, чтобы отстоять разделение бизнеса
Будьте готовы подтвердить экономическую обоснованность и деловую цель разделения бизнеса (п. 9 постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Какие деловые цели сработали у компаний в суде — в шпаргалке ниже.Шпаргалка. Какие деловые цели разделения бизнеса сработали в суде:
| Деловая цель | Реквизиты дела |
| Создание компаний со специфическим и разным характером деятельности в целях улучшения качества услуг | Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.10.23 № Ф06-9285/2023 |
| Расширение географии бизнеса | Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.12.2023 по делу № А28-8439/2022 |
| Улучшение кредитного статуса компании и ИП | Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.02.2019 по делу № А12-13630/2018 |
| Работа с разными категориями заказчиков: оптовиками и розницей | Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 3 октября 2019 г. № Ф10-4161/19 по делу № А62-2519/2018 |
В случае спора с инспекторами подготовьте как можно больше аргументов, подтверждающих различия в деятельности компаний и ИП.
Сошлитесь, например, на разные ОКВЭД, клиентскую базу, транспорт, штат сотрудников и т.д. Все это сыграет в вашу пользу (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.12.2023 № по делу № А56-4952/2023, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.12.2023 по делу № А28-8439/2022).
Совпадения будьте готовы объяснить. Например, открытые в одном банке счета — это удобство и оперативность расчетов между хозяйствующими субъектами (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.10.2023 по делу № А55-38711/2022).
В любом случае рекомендуем вам не дожидаться, когда у инспекторов возникнут претензии и заранее проанализировать свою деятельность на признаки «искусственного» дробления.
