Что подписывает главный бухгалтер?
В сфере бухгалтерского учета руководитель организации занимает центральное поло жение наряду с главным бухгалтером. Соглас но п. 1 ст. 6, п. 3 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель организации несет от ветственность за организацию бухгалтерско го учета в организации, соблюдение законо дательства при выполнении хозяйственных операций, организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер … это второе лицо в организации, человек, на котором лежит ведение всей финансовой работы. Таким образом, нормы законодательства предоставляют право решить вопрос по ведению финансовой работы в учреждении его руководите лю. Только он своим распорядительным докумен том может установить, как будет осуществляться ве дение бухгалтерского учета в организации.
Если по решению руководителя ведение бухгал терского учета в компании возложено на бухгалтер скую службу, возглавляемую главным бухгалтером, то согласно ст. 7 Закона № 129-ФЗ:
Существуют различные мнения по вопросу уча стия главного бухгалтера в экспертизе заключаемых организацией договоров. В широком смысле Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ подразумевает то, что любой договор, в котором предусматривается поря док расчетов, исполнение денежных обязательств, должен быть подписан главным бухгалтером. Это подтверждают и подзаконные акты. В частности, в п. 14 Положения по ведению бухгалтерского уче та, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 н, указано, что под финан совыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммер ческому кредиту.
Однако правовую силу договора определяют по правилам гражданского законодательства.
Отсутствие подписи главного бухгалтера в догово рах гражданско-правового характера, подписанных от имени юридического лица, не влечет ничтож ность таких договоров по основанию, предусмотрен ному ст. 168 ГК РФ как не соответствующих требова нию п. 3 ст. 7 Закона. Согласно ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или требо ваниям иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка может быть оспо рена, или не предусматривает иных последствий его нарушения.
Кроме того, в соответствии с гражданским законо дательством главный бухгалтер не является органом юридического лица, и положения п. 1 ст. 53 ГК РФ не устанавливают в качестве обязательного требо вания к договорам наличие подписи главного бух галтера. Требование подписывать договор от имени главного бухгалтера также не установлено ни одним из положений части второй ГК РФ, регулирующих отдельные виды договоров. Таким образом, если на договоре отсутствует подпись главного бухгалте ра, то это ни в коем случае не влечет его гражданско правовой недействительности.
Законодательством установлена обязательность наличия подписи главного бухгалтера только в одном случае: согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверен ность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собствен ности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана наряду с руководителем также главным (старшим) бухгалтером этой организации.
НДС
Законодательство о налогах и сборах предусма тривает подписание главным бухгалтером орга низации счета-фактуры, являющегося первичным документом налогового учета. Однако, следует пом нить, что это не является безусловным требованием, т. к. согласно п. 6 ст. 169 гл. 21 «Налог на добавлен ную стоимость» части второй НК РФ, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалте ром организации либо иными лицами, уполномо ченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать про давца, покупателя товаров (работ, услуг), имуще ственных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
Однако в силу абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ счета фактуры являются основанием для принятия налога к вычету при выполнении требований, установлен ных п. п. 5, 5.1, 6 данной статьи.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции даже в случае, когда в штате организации отсутствует должность главного бухгалтера, счет-фактура должен быть подписан лицом, уполномоченным подписывать этот документ за главного бухгалтера.
Судебная практика подтверждает такой под ход. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.04.2010 по делу № А15…2130/2008, суд указал, что счет-фактура, не содержащий подписи главного бухгалтера, не мо жет считаться оформленным надлежащим образом и служить основанием для возмещения.
В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 03.08.2009 № Ф03…3618/2009 по делу № А73…13224/2008 говорится, что отсутствие в счете фактуре подписи руководителя и (или) главного бухгалтера организации-продавца является основа нием для отказа в вычете.
Аналогичные выводы содержатся в По становлениях ФАС Московского окру га от 20.11.2007 № КА-А40/11809…07 по делу № А40…45869/06…142…275 и ФАС Северо-Кавказского округа от 12.02.2008 № Ф08…309/08…101 А по делу № А63…1568/2007-С4 (А63…1655/2007-С4).
В то же время есть противоположная позиция, со гласно которой при отсутствии в штате организа ции должности главного бухгалтера счет-фактура не может содержать подписи этого лица. Поэтому, в такой ситуации, отсутствие подписи главного бух галтера в счете-фактуре не является нарушением (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.07.2002 № 58/02, ФАС Уральского округа от 05.05.2008 № Ф09…3199/08-С2 по делу № А76…16240/07 и др.).
Например, в Постановлении ФАС Северо Западного округа от 03.04.2009 по делу № А42…4022/2008 суд указал, что если в соответ ствии с учредительным документом руководитель организации является одновременно и главным бух галтером, то в счете-фактуре наличие его подписи в строке «главный бухгалтер» не требуется.
В сфере бухгалтерского учета руководитель организации занимает центральное поло жение наряду с главным бухгалтером. Соглас но п. 1 ст. 6, п. 3 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель организации несет от ветственность за организацию бухгалтерско го учета в организации, соблюдение законо дательства при выполнении хозяйственных операций, организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер … это второе лицо в организации, человек, на котором лежит ведение всей финансовой работы. Таким образом, нормы законодательства предоставляют право решить вопрос по ведению финансовой работы в учреждении его руководите лю. Только он своим распорядительным докумен том может установить, как будет осуществляться ве дение бухгалтерского учета в организации.
Если по решению руководителя ведение бухгал терского учета в компании возложено на бухгалтер скую службу, возглавляемую главным бухгалтером, то согласно ст. 7 Закона № 129-ФЗ:
- главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначает ся на должность и освобождается от должности ру ководителем организации;
- главный бухгалтер подчиняется непосредствен но руководителю организации и несет ответствен ность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;
- главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законо дательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств;
- требования главного бухгалтера по докумен тальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых доку ментов и сведений обязательны для всех работников организации;
- без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредит ные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Существуют различные мнения по вопросу уча стия главного бухгалтера в экспертизе заключаемых организацией договоров. В широком смысле Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ подразумевает то, что любой договор, в котором предусматривается поря док расчетов, исполнение денежных обязательств, должен быть подписан главным бухгалтером. Это подтверждают и подзаконные акты. В частности, в п. 14 Положения по ведению бухгалтерского уче та, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 н, указано, что под финан совыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммер ческому кредиту.
Однако правовую силу договора определяют по правилам гражданского законодательства.
Отсутствие подписи главного бухгалтера в догово рах гражданско-правового характера, подписанных от имени юридического лица, не влечет ничтож ность таких договоров по основанию, предусмотрен ному ст. 168 ГК РФ как не соответствующих требова нию п. 3 ст. 7 Закона. Согласно ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или требо ваниям иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка может быть оспо рена, или не предусматривает иных последствий его нарушения.
Кроме того, в соответствии с гражданским законо дательством главный бухгалтер не является органом юридического лица, и положения п. 1 ст. 53 ГК РФ не устанавливают в качестве обязательного требо вания к договорам наличие подписи главного бух галтера. Требование подписывать договор от имени главного бухгалтера также не установлено ни одним из положений части второй ГК РФ, регулирующих отдельные виды договоров. Таким образом, если на договоре отсутствует подпись главного бухгалте ра, то это ни в коем случае не влечет его гражданско правовой недействительности.
Законодательством установлена обязательность наличия подписи главного бухгалтера только в одном случае: согласно п. 5 ст. 185 ГК РФ доверен ность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собствен ности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана наряду с руководителем также главным (старшим) бухгалтером этой организации.
НДС
Законодательство о налогах и сборах предусма тривает подписание главным бухгалтером орга низации счета-фактуры, являющегося первичным документом налогового учета. Однако, следует пом нить, что это не является безусловным требованием, т. к. согласно п. 6 ст. 169 гл. 21 «Налог на добавлен ную стоимость» части второй НК РФ, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалте ром организации либо иными лицами, уполномо ченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать про давца, покупателя товаров (работ, услуг), имуще ственных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.
Однако в силу абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ счета фактуры являются основанием для принятия налога к вычету при выполнении требований, установлен ных п. п. 5, 5.1, 6 данной статьи.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции даже в случае, когда в штате организации отсутствует должность главного бухгалтера, счет-фактура должен быть подписан лицом, уполномоченным подписывать этот документ за главного бухгалтера.
Судебная практика подтверждает такой под ход. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.04.2010 по делу № А15…2130/2008, суд указал, что счет-фактура, не содержащий подписи главного бухгалтера, не мо жет считаться оформленным надлежащим образом и служить основанием для возмещения.
В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 03.08.2009 № Ф03…3618/2009 по делу № А73…13224/2008 говорится, что отсутствие в счете фактуре подписи руководителя и (или) главного бухгалтера организации-продавца является основа нием для отказа в вычете.
Аналогичные выводы содержатся в По становлениях ФАС Московского окру га от 20.11.2007 № КА-А40/11809…07 по делу № А40…45869/06…142…275 и ФАС Северо-Кавказского округа от 12.02.2008 № Ф08…309/08…101 А по делу № А63…1568/2007-С4 (А63…1655/2007-С4).
В то же время есть противоположная позиция, со гласно которой при отсутствии в штате организа ции должности главного бухгалтера счет-фактура не может содержать подписи этого лица. Поэтому, в такой ситуации, отсутствие подписи главного бух галтера в счете-фактуре не является нарушением (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.07.2002 № 58/02, ФАС Уральского округа от 05.05.2008 № Ф09…3199/08-С2 по делу № А76…16240/07 и др.).
Например, в Постановлении ФАС Северо Западного округа от 03.04.2009 по делу № А42…4022/2008 суд указал, что если в соответ ствии с учредительным документом руководитель организации является одновременно и главным бух галтером, то в счете-фактуре наличие его подписи в строке «главный бухгалтер» не требуется.
