Аудиторская проверка: как подготовиться и пройти без проблем

[BOOX]

Что такое аудиторская проверка и в каких случаях может быть назначена процедура, рассказывают эксперты.

Что такое аудиторская проверка​

Аудиторская проверка — это проверка, проводимая с целью дать заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это самый распространенный тип аудиторских проверок.

В общем понимании аудит — это проверка с целью подтверждения достоверности чего-либо, как правило, это бухгалтерская (финансовая) отчетность. Могут подлежать проверке и другие данные, например, отдельные отчеты или даже отдельные показатели из отчетов.

Когда производится аудиторская проверка отдельных показателей или отдельных отчетов, проверка отчетов, составленных по специальным правилам, — то это уже аудит по специальным заданиям.

Виды аудиторских проверок​

Есть несколько видов аудиторских проверок. Рассмотрим каждый из них подробно.

Обязательный аудит​

На каждый год Министерством финансов РФ утверждаются случаи обязательного аудита. Это те случаи, когда субъект обязан проходить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для отчетности за 2024 год, в частности, в этом перечне установлено более 80 случаев, когда бухгалтерская отчетность субъекта подлежит обязательной аудиторской проверке и по этой отчетности должно быть получено аудиторское заключение.

Самый распространенный на практике вариант из этих 80 случаев — это количественные пороги для проведения аудиторской проверки.

Рассмотрим некоторые из них.

Сейчас законодательством установлено следующее: если активы баланса, так называемая валюта баланса, субъекта, на 31 декабря предшествующего года превышает 400 миллионов рублей; и(или) выручка субъекта за календарный год, предшествующий году проверку, превышает 800 миллионов рублей, — то в этих случаях субъект подлежит обязательному аудиту.

Кроме того, основанием для обязательной аудиторской проверки может быть:

• организационно-правовая форма компании;
• вид деятельности;
• наличие каких-либо отдельных операций, например, когда компания привлекает финансирование на рынке и т.д.

Это случаи обязательного аудита, когда субъект обязан проходить аудиторскую проверку и обязан размещать аудиторское заключение, в котором будет выражено мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности данного субъекта.

Инициативный аудит​

Как правило, такой аудит проводится в случае, когда субъект не подлежит по законодательству обязательному аудиту, то есть он не обязан проходить аудит в обязательном порядке, но при этом есть какие-либо иные основания для проведения аудита в добровольном порядке по инициативе, например, собственников этой компании.

Это могут быть случаи, когда:

• собственники хотят получить объективную независимую оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в компании;
• происходит смена руководства и собственники хотят понять состояние дел, включая состояние финансовых дел компании;
• бизнес готовится к операциям купли-продажи;
• бизнес готовится к тому, что новые собственники будут входить в этот бизнес.

В таких случаях проводится инициативный аудит, когда аудитор также делает выводы о правильности ведения бухгалтерского учета и соответствия финансовой отчетности реальному положению дел.

Налоговый аудит​

Аудит, при котором компания, ее собственники и (или) руководство хотят видеть и понимать реальную картину правильности ведения налогового учета, взаиморасчетов с бюджетом — а также составить объективное понимание текущих налоговых рисков с целью оптимизации этих рисков, с целью недопущения промахов, недочетов и ошибок в будущем.

При налоговом аудите аудитор уделяет пристальное внимание именно налоговому учету, налоговым регистрам, налоговым расчетам — и делает выводы.

Какой бы ни был вид аудита, все аудиторские проверки имеют определенные сходства:

• Аудиторскую проверку может провести только аттестованный аудитор и (или) аудиторская компания, у которой в штате имеются аттестованные аудиторы — и эта компания является членом СРО аудиторов. В остальных случаях компания или человек не могут называть себя аудиторской компанией или аудитором.
• Все аудиторские проверки регулируются одними стандартами. Это Международные стандарты аудита (МСА), которые признаны на территории РФ и действуют с 2018 года.

Аудиторская проверка товарно-материальных ценностей​

Для многих предприятий, особенно это касается производственных компаний, характерно наличие большого остатка товарно-материальных ценностей или, иначе говоря, запасов.

Аудитору в работе с компанией необходимо проверить и подтвердить данную статью. Каким образом это можно сделать? Одной из распространенных процедур будет участие аудитора в инвентаризации.

Согласно законодательству, перед подготовкой годовой отчетности аудируемые лица должны провести инвентаризацию своих активов, включая запасы. Участие аудитора в инвентаризации — одна из процедур при проведении аудиторской проверки.

Каким образом аудитор участвует в инвентаризации:

• аудитор может непосредственно наблюдать за инвентаризацией;
• аудитор может делать выборочные пересчеты;
• аудитор может запрашивать и проверять документы, связанные с проведением инвентаризации.

В отдельных случаях инвентаризационные процедуры могут в силу объективных обстоятельств быть проведены удаленно (дистанционно).

Удаленные процедуры инвентаризации проводятся, например, в следующих случаях:

• когда у аудируемого лица разрозненная и очень широкая филиальную сеть;
• когда запасы находятся в труднодоступных местах, например, в районах Крайнего Севера;
• в прочих подобных случаях.

При проведении дистанционных процедур подтверждения запасов используются:

• фото- и видеофиксация;
• программные продукты для фиксации, допустим, веса, количества запасов, с передачей этой информации электронным способом.

Вне зависимости от способа проведения инвентаризации в результате процедур аудитор подтверждает наличие, оценку запасов, а также делает выводы о правильности документального оформления и фактического проведения инвентаризации.

Кроме того, аудитор делает вывод о внутреннем контроле в отношении товарно-материальных ценностей на предприятии.

Подготовка к аудиторской проверке годовой отчетности​

Аудиторская проверка является важной процедурой для предприятия, поэтому, как правило, к аудиторской проверке компании готовятся.

Я как аудитор рекомендую провести следующие процедуры в преддверии аудиторской проверки:

Во-первых, очень важно провести процедуры, связанные с инвентаризацией перед подготовкой к годовой отчетности. Нужно правильно и в соответствии с законодательством провести и оформить результаты инвентаризации. Необходимо правильно отразить эти результаты в бухгалтерском учете.

В данном случае под инвентаризацией понимается инвентаризация не только материальных активов (запасов и основных средств), но и нематериальных. Нематериальные активы инвентаризируются на основании документов, проводятся документарные проверки.

Важно на этапе подготовки к проверке проинвентаризировать расчеты с контрагентами:

• с покупателями,
• с поставщиками,
• с подрядчиками,
• с прочими дебиторами и кредиторами.

Эти расчеты обязательно инвентаризируются путем подписания актов сверок. С помощью акта сверки компания может подтвердить, что:

• проведена инвентаризация, сверка с контрагентом,
• конкретная задолженность подтверждена со стороны контрагента.

Во-вторых, необходимо обеспечить наличие документов, подтверждающих остатки на банковских счетах. Выписки необходимо подготовить по расчетным, валютным, депозитным счетам.

В-третьих, если это актуально для предприятия, нужно сверить расчеты с лизинговыми компаниями, с банками, которые предоставляют кредиты, если компания является заемщиком.

В-четвертых, обязательно проверить наличие всех документов. Мы выявляем элементарные ошибки при проведении аудиторской проверки. Допустим, видим по данным бухгалтерского учета заем, выданный организацией, а самого договора займа нет. Бывает, что есть дополнительное соглашение к договору займа, а самого договора нет. Также встречаются случаи, когда срок действия договора давно истек, не продлен и т.д. Конечно, такие вещи часто выявляются в аудиторских проверках.

В-пятых, аналогично предыдущему пункту, нужно проверить фиксацию арендных отношений. Также распространенный случай, когда компания вроде бы выплачивает арендную плату, но договор аренды давно истек. При этом дополнительных соглашений о пролонгации или изменении сроков нет в наличии, как и нового договора.

Если соблюдать эти рекомендации по подготовке к проведению аудиторской проверки, то сама процедура пройдет легче.

Этапы проведения аудиторской проверки​

Аудиторская проверка проходит в несколько этапов.

Планирование​

Аудиторская проверка всегда начинается с планирования. Аудитор предварительно знакомится с субъектом, подлежащим проверке: собирает информацию о проверяемом лице.

Грамотное планирование позволяет выявить важные моменты для последующей аудиторской проверки.

Проведение аудиторской проверки и сбора данных​

После этапа планирования идут аудиторские процедуры, то есть непосредственно аудиторская проверка.

Аудиторская проверка проводится по так называемым секциям аудита, например:

• выручка,
• дебиторская задолженность,
• основные средства и т.д.

В рамках каждой из этих секций аудитор проводит определенные процедуры, направленные на проверку, запрашивает по ним документы, например:

• договоры и дополнительные соглашения к ним,
• акты сверок,
• выписки,
• платежные поручения,
• первичные документы,
• иные документы, относящиеся к той или иной тематике проверки.

Полученные аудитором документы и данные иначе называются аудиторскими доказательствами. После получения необходимых данных аудитор делает выводы о проведенной проверке.

Подготовка заключения аудиторской проверки​

После проведения аудиторских процедур аудитор должен сделать выводы о том, были или не были им идентифицированы существенные ошибки, недочеты, говорящие, что отчетность компании может быть недостоверной.

Перед выпуском аудиторского заключения аудитор делает один из следующих выводов:

1. О том, что отчетность является достоверной во всех существенных аспектах. Иначе это называется немодифицированное аудиторское заключение.
2. Если аудитор в рамках своей проверки выявил какие-то существенные ошибки, недочеты, замечания — он делает вывод, что отчетность аудируемого лица достоверна во всех существенных аспектах, за исключением какого-то конкретного момента. Этот момент аудитор описывает в аудиторском заключении. Это так называемое модифицированное аудиторское заключение.
3. Вывод о том, что отчетность аудируемого лица недостоверна — это худший вариант развития событий. В этом случае аудитор отказывается от выражения мнения о достоверности отчетности. Иначе это называется отказом от выдачи аудиторского мнения. На практике такой вариант — очень редкий, но тем не менее стандартами предусмотрен.
   

В каких случаях может быть назначена процедура аудита​

Эти положения рассмотрены в разделе «Виды аудита». В зависимости от вида аудита определяется, когда назначается аудиторская проверка. Для обязательного аудита такие основания предусматривает Министерство финансов РФ, в случае с инициативным аудитом процедуры назначают и выбирают собственники и руководители предприятия.

Таким образом, в статье мы рассмотрели, что такое аудит, аудиторская проверка. Узнали, что проверяет аудитор, классифицировали аудит по видам. Помимо прочего мы рассмотрели, как проводится аудит товарно-материальных ценностей. Отметили, что немаловажным для предприятия, в котором проводится аудит, будет стадия подготовки к аудиту.

В статье даны конкретные рекомендации относительно действий, которые необходимо предпринять непосредственно перед проверкой.

Также мы рассмотрели, из каких этапов состоит сама проверка, и выяснили, какие итоги может подвести аудитор по ее результатам.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация