2022 год богат на письма-разъяснения по НДФЛ. Некоторые из них внесли смуту, другие вынудили изменить привычный порядок работы.
Разберём их подробно.
1. С компенсации за задержку зарплаты все-таки нужно платить НДФЛ и взносы (Письма Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079 и от 04.08.2021 № 03-15-05/62566). Если вы и раньше начисляли копеечные НДФЛ и взносы с компенсаций за несвоевременную выплату зарплаты, то всё делали правильно.
Обоснование: статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ все компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Компенсация за задержку зарплаты и других выплат сотрудникам - это мера материальной ответственности работодателя, а не затраты, связанные с исполнением трудовых обязанностей.
Вот только в этом году чиновники высказывали диаметрально противоположную точку зрения по НДФЛ (письмо от 11.03.2022 № 03-04-05/18004). В итоге имеем два письма с противоположными разъяснениями. Полагаем, что безопаснее придерживаться позиции, высказанной последней.
2. С командировочных подрядчиков не нужно платить НДФЛ и взносы, но только если компенсацию провели в интересах компании, а не подрядчика.
Если вы оплачиваете подрядчикам стоимость проезда, проживания и питания для исполнения договора ГПХ и при этом удерживаете НДФЛ, то тоже всё делаете правильно.
Обоснование: такие компенсации не поименованы в ст. 217 НК РФ в качестве необлагаемых доходов. Под определение командировочных расходов подобные выплаты также не попадают, т.к. в командировку можно направлять только сотрудников. Этот вывод подтверждается старым письмом Минфина от 26.04.2019 № 03-04-06/31273.
Новое письмо ФНС от 23.06.2022 № БС-15-11/71@ внесло некоторый сумбур. В нём указано, что если компенсацию стоимости проезда, проживания и питания произвели в интересах компании, а не подрядчика, такие выплаты не облагаются НДФЛ.
При этом не совсем понятно, как доказать, что расходы на проезд и проживание исполнителя компенсированы исключительно в интересах организации. Как вариант, это может быть случай, когда исполнитель - уникальный специалист, без которого ваша организация никак не смогла бы обойтись. Но не факт, что это поможет избежать споров с налоговой.
Вывод: безопаснее всё-таки удерживать НДФЛ с компенсации подрядчику-физлицу расходов.
Альтернативный вариант - предоставить исполнителю профессиональный вычет на сумму расходов.
Порядок действий:
- не прописывайте в договоре обязанность компенсировать расходы подрядчика, а увеличьте стоимость услуг по договору на сумму этих расходов;
- при расчёте НДФЛ к удержанию уменьшите налогооблагаемую базу на сумму расходов подрядчика, связанных с исполнением договора.
Пример:
Стоимость услуг - 50 000 руб., стоимость расходов на проезд, проживание и питание - 30 000 руб. Общая сумма дохода по договору: 50 000 + 30 000 = 80 000 руб.
Сумма НДФЛ к удержанию: (80 000 - 30 000) х 13%=6 500 руб.
3. От НДФЛ освободили материальную выгоду, проценты по банковским вкладам, но не проценты по займам.
В этом году Минфин задним числом освободил материальную выгоду и проценты по банковским вкладам от НДФЛ на период с 2021 по 2023 год (п. 90 ст. 217 НК).
Матвыгода возникает, например, от экономии на процентах по полученным займам (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК). По рублевым займам это разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки ЦБ, и размером процентов, начисленных по условиям договора.
Таким образом, если в 2021 и 2022 гг. вы удержали НДФЛ с материальной выгоды, придётся вернуть эти суммы сотрудникам, даже если они уже уволились (письма ФНС от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@ и от 11.03.2021 № СД-3-11/1761@).
Что касается, процентов по займам, продолжайте удерживать с них НДФЛ, как и раньше (письмо Минфина от 07.06.2022 № 03-04-05/53627).
4. Стоимость путёвок в санатории не облагается НДФЛ, но только в отношении одной путевки в год на сотрудника.
В письме от 01.06.2022 № 03-04-05/51559 Минфин напомнил, что в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ стоимость только одной санаторной путевки в год на человека не облагается НДФЛ. При этом сотрудник имеет право сам выбрать по какой из путевок не удерживать налог.
Обратите внимание, что поблажка по НДФЛ не распространяется на туристические путёвки.
В отношении страховых взносов правило одной путёвки в год также не применяется. Начислять взносы нужно на стоимость всех путёвок.
Разберём их подробно.
1. С компенсации за задержку зарплаты все-таки нужно платить НДФЛ и взносы (Письма Минфина от 27.05.2022 № 03-04-06/50079 и от 04.08.2021 № 03-15-05/62566). Если вы и раньше начисляли копеечные НДФЛ и взносы с компенсаций за несвоевременную выплату зарплаты, то всё делали правильно.Обоснование: статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ все компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Компенсация за задержку зарплаты и других выплат сотрудникам - это мера материальной ответственности работодателя, а не затраты, связанные с исполнением трудовых обязанностей.
Вот только в этом году чиновники высказывали диаметрально противоположную точку зрения по НДФЛ (письмо от 11.03.2022 № 03-04-05/18004). В итоге имеем два письма с противоположными разъяснениями. Полагаем, что безопаснее придерживаться позиции, высказанной последней.
2. С командировочных подрядчиков не нужно платить НДФЛ и взносы, но только если компенсацию провели в интересах компании, а не подрядчика.Если вы оплачиваете подрядчикам стоимость проезда, проживания и питания для исполнения договора ГПХ и при этом удерживаете НДФЛ, то тоже всё делаете правильно.
Обоснование: такие компенсации не поименованы в ст. 217 НК РФ в качестве необлагаемых доходов. Под определение командировочных расходов подобные выплаты также не попадают, т.к. в командировку можно направлять только сотрудников. Этот вывод подтверждается старым письмом Минфина от 26.04.2019 № 03-04-06/31273.Новое письмо ФНС от 23.06.2022 № БС-15-11/71@ внесло некоторый сумбур. В нём указано, что если компенсацию стоимости проезда, проживания и питания произвели в интересах компании, а не подрядчика, такие выплаты не облагаются НДФЛ.
При этом не совсем понятно, как доказать, что расходы на проезд и проживание исполнителя компенсированы исключительно в интересах организации. Как вариант, это может быть случай, когда исполнитель - уникальный специалист, без которого ваша организация никак не смогла бы обойтись. Но не факт, что это поможет избежать споров с налоговой.
Вывод: безопаснее всё-таки удерживать НДФЛ с компенсации подрядчику-физлицу расходов.Альтернативный вариант - предоставить исполнителю профессиональный вычет на сумму расходов.
Порядок действий:- не прописывайте в договоре обязанность компенсировать расходы подрядчика, а увеличьте стоимость услуг по договору на сумму этих расходов;
- при расчёте НДФЛ к удержанию уменьшите налогооблагаемую базу на сумму расходов подрядчика, связанных с исполнением договора.
Пример:
Стоимость услуг - 50 000 руб., стоимость расходов на проезд, проживание и питание - 30 000 руб. Общая сумма дохода по договору: 50 000 + 30 000 = 80 000 руб.
Сумма НДФЛ к удержанию: (80 000 - 30 000) х 13%=6 500 руб.
3. От НДФЛ освободили материальную выгоду, проценты по банковским вкладам, но не проценты по займам.В этом году Минфин задним числом освободил материальную выгоду и проценты по банковским вкладам от НДФЛ на период с 2021 по 2023 год (п. 90 ст. 217 НК).
Матвыгода возникает, например, от экономии на процентах по полученным займам (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК). По рублевым займам это разница между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки ЦБ, и размером процентов, начисленных по условиям договора.
Таким образом, если в 2021 и 2022 гг. вы удержали НДФЛ с материальной выгоды, придётся вернуть эти суммы сотрудникам, даже если они уже уволились (письма ФНС от 28.03.2022 № БС-4-11/3695@ и от 11.03.2021 № СД-3-11/1761@).
Что касается, процентов по займам, продолжайте удерживать с них НДФЛ, как и раньше (письмо Минфина от 07.06.2022 № 03-04-05/53627).
4. Стоимость путёвок в санатории не облагается НДФЛ, но только в отношении одной путевки в год на сотрудника.В письме от 01.06.2022 № 03-04-05/51559 Минфин напомнил, что в соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ стоимость только одной санаторной путевки в год на человека не облагается НДФЛ. При этом сотрудник имеет право сам выбрать по какой из путевок не удерживать налог.
Обратите внимание, что поблажка по НДФЛ не распространяется на туристические путёвки.
В отношении страховых взносов правило одной путёвки в год также не применяется. Начислять взносы нужно на стоимость всех путёвок.
