За совершение налоговых нарушений нормами НК РФ предусмотрены многочисленные штрафы.
С учетом тяжести допущенных нарушений и формы вины налогоплательщика штрафы могут достигать миллионов рублей. Для некоторых организаций действующее законодательство предусматривает возможность уменьшения таких штрафов. Рассказываем, в каких случаях и в каком порядке организация может уменьшить наложенный на нее налоговый штраф.
Если в ходе проверки налоговики устанавливают наличие смягчающих обстоятельств, они принимают решение об уменьшении размера назначаемого нарушителю налогового штрафа. Причем исчерпывающего перечня смягчающих обстоятельств законодательство не содержит и таковым налоговики вправе признать по сути любое обстоятельство.
С учетом позиции ФНС и сложившейся правоприменительной практики арбитражных судов при наличии следующих обстоятельств:
Вместе с тем, налоговые органы не обязаны выяснять и проверять наличие таких обстоятельств. Поэтому нередко штраф по итогам проверки назначается либо без учета смягчающих налоговую ответственность обстоятельств (о которых налоговики могут и не знать), либо в размере, с которым привлекаемый к ответственности налогоплательщик не согласен.
В таких случаях налогоплательщик должен уже самостоятельно представить в налоговую инспекцию с учетом имеющихся смягчающих обстоятельств. Такое ходатайство составляют в произвольной форме. Никакой специальной и обязательной формы данного документа законодательство не устанавливает. В ходатайстве сообщают о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа (с указанием конкретной статьи НК РФ), а также просят уменьшить размер данного штрафа в связи с наличием смягчающих обстоятельств, указывая, во сколько раз необходимо уменьшить штраф.
Также в ходатайстве приводят перечень имеющихся обстоятельств, которые налогоплательщик считает заслуживающими внимания при определении величины налогового штрафа, и приводят имеющиеся доводы. К ходатайству необходимо приложить документы, подтверждающие наличие того или иного заявленного обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.
Ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств подают в налоговый орган в таком же порядке, как и возражения на акт налоговой проверки. Направить ходатайство необходимо в течение одного месяца со дня получения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.6 ст.100 НК РФ). Пропуск этого срока приведет к тому, что решение о наложении штрафа вступит в силу и снизить его в административном порядке уже не получится.
Если налоговая инспекция уже снизила размер штрафа, то это не мешает повторно снизить штраф уже в рамках судебного разбирательства. Законом установление наличия смягчающих обстоятельств не ограничено только моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом. Данные обстоятельства могут быть установлены и судом на момент рассмотрения дела об оспаривании решения ИФНС. В этом случае суд вправе повторно снизить размер штрафа. Причем повторно штраф можно снизить даже при выявлении судом наряду со смягчающими еще и отягчающих ответственность обстоятельств (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.02.2019 №Ф06-43969/2019).
Совершение налогового правонарушения умышленно (например, когда компания сознательно уходила от уплаты налогов и желала наступления для бюджета негативных последствий) также не препятствует уменьшению величины налогового штрафа при наличии того или иного смягчающего обстоятельства (письмо ФНС от 12.05.2020 №БВ-4-7/7751@). Налоговое ведомство пояснило, что установленная в НК РФ возможность уменьшения налогового штрафа направлена на стимулирование налогоплательщиков на самостоятельное устранение последствий допущенных ими налоговых нарушений. Поэтому возможность уменьшения штрафа не может зависеть от того, умышленно ли совершено налоговое нарушение или нет.
Более того, если налоговый спор доходит до суда, но в исковом заявлении налогоплательщик не заявляет требований о снижении размера штрафа, то при наличии смягчающих обстоятельств суд все равно обязан уменьшить величину налогового штрафа (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.07.2021 №А02-1486/2020).
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер налогового штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей нормой НК РФ (п.3 ст.114 НК РФ). Следовательно, размер взыскания может быть уменьшен более, чем в два раза (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.04.2019 №А32-25974/2018).
Вместе с тем, снизить величину штрафа до нуля нельзя. Верховный Суд РФ в определении от 05.02.2019 №309-КГ18-14683 пояснил, что обнуление штрафов означало бы освобождение нарушителей от ответственности за совершение налогового правонарушения, что недопустимо. При этом ВС РФ пояснил, что законодатель разграничивает возможность снижения размера штрафных санкций и освобождения от ответственности за совершение налогового нарушения.
Перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрен ст.109 НК РФ и является закрытым. Наличие смягчающих обстоятельств не является и не может являться основанием для освобождения нарушителя от ответственности.
С учетом тяжести допущенных нарушений и формы вины налогоплательщика штрафы могут достигать миллионов рублей. Для некоторых организаций действующее законодательство предусматривает возможность уменьшения таких штрафов. Рассказываем, в каких случаях и в каком порядке организация может уменьшить наложенный на нее налоговый штраф.
Штрафы по НК РФ и их уменьшение
При назначении налоговых штрафов и определении их конечного размера налоговые инспекции исходят из тяжести совершенного правонарушения налогоплательщика, степени его вины, а также из наличия либо отсутствия смягчающих обстоятельств.Если в ходе проверки налоговики устанавливают наличие смягчающих обстоятельств, они принимают решение об уменьшении размера назначаемого нарушителю налогового штрафа. Причем исчерпывающего перечня смягчающих обстоятельств законодательство не содержит и таковым налоговики вправе признать по сути любое обстоятельство.
Налоговые штрафы, предусмотренные НК РФ
| Вид налогового штрафа | Статья НК РФ | Размер штрафа | |
| 1 | за непредставление обязательной налоговой отчетности по | 119 НК РФ | от 5 до 30% неуплаченной по несданной отчетности суммы налога, но не менее 1 000 рублей |
| 2 | за нарушение порядка представления обязательной налоговой отчетности, подлежащей сдаче в электронной форме | 119.1 НК РФ | 200 рублей |
| 3 | штраф за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения | ст.120 НК РФ | от 10 000 рублей до 20% от суммы неуплаченных налогов, но не менее 40 000 рублей |
| 4 | штраф за неуплату или неполную уплату сумм налоговых платежей в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налогового платежа | ст.122 НК РФ | от 20 до 40% суммы неуплаченного налога |
| 5 | штраф за неправомерное неудержание или неперечисление налога налоговым агентом | ст.123 НК РФ | 20% суммы налога, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет |
| 6 | штраф за непредставление в налоговую инспекцию запрошенных документов и сведений | п.1 ст.126 НК РФ | 200 рублей за каждый непредставленный документ |
| 7 | штраф за непредставление налоговым агентом расчета 6-НДФЛ | п.1.2 ст.126 НК РФ | 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета |
| 8 | штраф за непредставление в налоговую инспекцию сведений о другом налогоплательщике | п.2 ст.126 НК РФ | 10 000 рублей |
| 9 | штраф за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения | ст.126.1 НК РФ | 500 рублей за каждый недостоверный документ |
| 10 | штраф за неправомерное несообщение сведений, которые налогоплательщик обязан сообщить в налоговую инспекцию | по ст.129.1 НК РФ | 5 000 рублей |
Какие обстоятельства помогут снизить налоговый штраф
Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, установлен в соответствии с п.1 ст.112 НК РФ. К таким обстоятельствам НК РФ относит тяжелое материальное положение налогоплательщика, допустившего правонарушение, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения, совершение налогового нарушения в силу материальной или служебной зависимости, а также иные обстоятельства.С учетом позиции ФНС и сложившейся правоприменительной практики арбитражных судов при наличии следующих обстоятельств:
- незначительность периода просрочки уплаты налога или представления налоговой отчетности (оценивается налоговой инспекцией или судом);
- признание вины и устранение последствий совершенного налогового правонарушения (добровольное погашение налоговой задолженности, самостоятельное выявление и устранение ошибок в налоговых декларациях и расчетах и т.д.);
- социальная направленность и общественная значимость деятельности налогоплательщика (налогоплательщик является сельхозпроизводителем, градообразующим предприятием и т.д.);
- осуществление налогоплательщиком благотворительной деятельности;
- налогоплательщика, возникшее в силу ряда обстоятельств (экономические санкции, закрытие границ, нарушение контрактов со стороны контрагентов, в том числе иностранных, нарушение логистических цепочек поставок товаров и т.д.);
- нахождение налогоплательщика в процессе процедуры банкротства, ликвидации, реорганизации;
- временное и вынужденное приостановление хозяйственной деятельности (например, из-за санитарных или международных ограничений);
- сезонный характер работ налогоплательщика;
- совершение налогового правонарушения впервые;
- незначительный характер совершенного налогового правонарушения (например, пропуск срока представления налоговой декларации при отсутствии налоговой задолженности перед бюджетом);
- отсутствие неблагоприятных экономических последствий (например, непредставление налоговой декларации с нулевыми показателями);
- добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей;
- наличие постоянной переплаты по налогам, страховым взносам и иным обязательным платежам.
Как уменьшить размер налогового штрафа
Уменьшить величину назначенного налогового штрафа может любая организация-налогоплательщик при наличии у нее тех или иных смягчающих налоговую ответственность обстоятельств. Наличие таких обстоятельств устанавливает налоговая инспекция или суд, рассматривающие дело о совершенном налоговом нарушении.Вместе с тем, налоговые органы не обязаны выяснять и проверять наличие таких обстоятельств. Поэтому нередко штраф по итогам проверки назначается либо без учета смягчающих налоговую ответственность обстоятельств (о которых налоговики могут и не знать), либо в размере, с которым привлекаемый к ответственности налогоплательщик не согласен.
В таких случаях налогоплательщик должен уже самостоятельно представить в налоговую инспекцию с учетом имеющихся смягчающих обстоятельств. Такое ходатайство составляют в произвольной форме. Никакой специальной и обязательной формы данного документа законодательство не устанавливает. В ходатайстве сообщают о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа (с указанием конкретной статьи НК РФ), а также просят уменьшить размер данного штрафа в связи с наличием смягчающих обстоятельств, указывая, во сколько раз необходимо уменьшить штраф.
Также в ходатайстве приводят перечень имеющихся обстоятельств, которые налогоплательщик считает заслуживающими внимания при определении величины налогового штрафа, и приводят имеющиеся доводы. К ходатайству необходимо приложить документы, подтверждающие наличие того или иного заявленного обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.
Ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств подают в налоговый орган в таком же порядке, как и возражения на акт налоговой проверки. Направить ходатайство необходимо в течение одного месяца со дня получения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п.6 ст.100 НК РФ). Пропуск этого срока приведет к тому, что решение о наложении штрафа вступит в силу и снизить его в административном порядке уже не получится.
Если налоговая инспекция уже снизила размер штрафа, то это не мешает повторно снизить штраф уже в рамках судебного разбирательства. Законом установление наличия смягчающих обстоятельств не ограничено только моментом принятия решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом. Данные обстоятельства могут быть установлены и судом на момент рассмотрения дела об оспаривании решения ИФНС. В этом случае суд вправе повторно снизить размер штрафа. Причем повторно штраф можно снизить даже при выявлении судом наряду со смягчающими еще и отягчающих ответственность обстоятельств (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.02.2019 №Ф06-43969/2019).
Совершение налогового правонарушения умышленно (например, когда компания сознательно уходила от уплаты налогов и желала наступления для бюджета негативных последствий) также не препятствует уменьшению величины налогового штрафа при наличии того или иного смягчающего обстоятельства (письмо ФНС от 12.05.2020 №БВ-4-7/7751@). Налоговое ведомство пояснило, что установленная в НК РФ возможность уменьшения налогового штрафа направлена на стимулирование налогоплательщиков на самостоятельное устранение последствий допущенных ими налоговых нарушений. Поэтому возможность уменьшения штрафа не может зависеть от того, умышленно ли совершено налоговое нарушение или нет.
Более того, если налоговый спор доходит до суда, но в исковом заявлении налогоплательщик не заявляет требований о снижении размера штрафа, то при наличии смягчающих обстоятельств суд все равно обязан уменьшить величину налогового штрафа (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.07.2021 №А02-1486/2020).
На сколько можно снизить налоговый штраф
Действующее законодательство не ограничивает максимальную сумму, на которую может быть уменьшен назначенный налогоплательщику штраф. Закон устанавливает лишь минимальный предел уменьшения налоговых санкций.При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер налогового штрафа подлежит уменьшению не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей нормой НК РФ (п.3 ст.114 НК РФ). Следовательно, размер взыскания может быть уменьшен более, чем в два раза (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.04.2019 №А32-25974/2018).
Вместе с тем, снизить величину штрафа до нуля нельзя. Верховный Суд РФ в определении от 05.02.2019 №309-КГ18-14683 пояснил, что обнуление штрафов означало бы освобождение нарушителей от ответственности за совершение налогового правонарушения, что недопустимо. При этом ВС РФ пояснил, что законодатель разграничивает возможность снижения размера штрафных санкций и освобождения от ответственности за совершение налогового нарушения.
Перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотрен ст.109 НК РФ и является закрытым. Наличие смягчающих обстоятельств не является и не может являться основанием для освобождения нарушителя от ответственности.
